推動審計質量

在過去的十年里，審計行業(yè)的名聲岌岌可危。在全球金融危機和企業(yè)破產風波過后，維持審計質量和重建信任成為首當其沖的問題，監(jiān)管機構在財務報告體系中引入了旨在重建信心的改革。

政策制定者們一直試圖通過引入監(jiān)管變革來提高審計（及審計師）的有效性（以及感覺到的有效性），如美國的薩班斯-奧克斯利法案（SOX）、英國公司治理守則和澳大利亞的CLERP 9，還有諸如國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）的《對審計質量的框架》（2013）、英國財務報告委員會（FRC）的《審計質量框架》（2008）和澳大利亞財政部的《澳大利亞審計質量—戰(zhàn)略評估》（2010）等報告。

研究表明利益相關者對審計質量的認知是保持有效的資本市場的關鍵，反過來說，樹立對財務報告的信心和信任是現(xiàn)有的和新興的企業(yè)取得經(jīng)濟上成功的關鍵。事務所為企業(yè)提供高質量的審計也同樣重要；它能保護品牌、名譽，重要的是保持吸引新客戶和維護老客戶的能力。

CFO對審計質量的認知尤為重要，正如至近的研究表明，管理層一直是審計師任免背后的推動力。這使得管理團隊中主要成員的觀點，特別是CFO的認知至關重要。

目的和方法論

為了從CFO的角度研究是什么推動審計質量，我們針對之前研究發(fā)現(xiàn)的審計質量十大要素進行了一項網(wǎng)上調查。調查情況總結如下。

這項調查在2013年5月至6月進行，調查范圍是從ACCA數(shù)據(jù)庫中抽樣的澳大利亞CFO。這項互動調查的設計目的是找出CFO心中對每個決定審計質量的要素的相對重要性排名。

每個決定審計質量的要素的相對重要性根據(jù)相對重要值（RIS）衡量。RIS是一個比值，表示一個得分為10的要素的重要性是另一個得分為5的要素的兩倍，因此RIS越高，該要素的影響力或“價值”就越高。

重要發(fā)現(xiàn)

會計師事務所規(guī)模

該要素被CFO認為是至重要的審計質量推動力（RIS15.13）。關于會計師事務所規(guī)模和審計質量的強相關性有著一系列不同的解釋，因為規(guī)模較大的會計師事務所：

*其名聲更大，促使他們更加珍惜獨立性；

*能夠給其客戶的財務報表提供更高的可信度；

*因為擁有更多的資源，所以能夠吸引才能出眾且經(jīng)驗豐富的員工，因此他們在審計中更容易發(fā)現(xiàn)差誤，通常能夠提供更好的服務。

合伙人/經(jīng)理對審計的關注度

這一要素（RIS 12.50）表示對審計結果負責的合伙人對整個審計過程中的控制的程度。它作為審計質量的驅動力之一，被CFO認為其重要性僅次于會計師事務所規(guī)模。這一結果表明大部分CFO相信審計合伙人對審計過程的密切監(jiān)控，對審計團隊提供的審計質量有正面影響。

提供非審計服務（NAS）

NAS被普遍（至少是監(jiān)管機構）視為審計質量的潛在威脅，因為其對審計師獨立性存在認知上的影響。這一要素的RIS（12.19）得分為第三高，表明CFO認為其明顯對審計質量存在潛在影響，并相信非審計服務占總審計費用的比例越高，對審計質量的威脅越大。

審計合伙人對客戶所屬行業(yè)的熟悉程度

CFO也認為這一要素（RIS 10.21）具有重要性，在被調查的十大要素中排名第四。這一要素和審計質量存在正相關性，F(xiàn)RC的《審計質量框架》中明確了審計合伙人的技能和個人素質是審計質量的重要驅動力，與上述結論相吻合。

審計團隊和客戶管理層的溝通

CFO將這一要素的重要程度排在第五位（RIS10.03），這表明CFO認為其對審計質量有一定程度的影響。既然審計過程頻頻涉及審計師和客戶之間的談判，那么CFO將審計團隊和客戶管理層的溝通作為審計質量的重要驅動力也就不足為奇了。

會計師事務所的行業(yè)經(jīng)驗

這一要素RIS得分9.98，在重要性排名中屬中游水平。這個結果在一定程度上強化了之前的研究結果——行業(yè)經(jīng)驗提高審計質量。這里的觀點是行業(yè)經(jīng)驗使得審計師對相關行業(yè)有更完善的知識，從而對他們做出判斷產生正面影響，因此提高了他們所能夠提供的審計質量。

審計經(jīng)理對客戶所屬行業(yè)的熟悉程度

CFO認為對審計質量而言，這一要素（RIS 9.64）沒有 “審計合伙人對客戶所屬行業(yè)的熟悉程度” 要素（RIS10.21）來得重要。這或許可以解釋為CFO是至接近和了解審計過程的人，事實上，他們直接跟審計經(jīng)理和審計合伙人打交道。

知識豐富的審計團隊

在調查的十大要素中，CFO僅將該要素（RIS 9.13）排在第八位。這結果表明總的來說，CFO認為這一要素僅是一般重要，而且再次強化了上述觀點——這是因為CFO是至接近和了解審計過程的人，更傾向于直接跟審計團隊的高級成員即經(jīng)理和合伙人打交道。

審計合伙人任期

這一要素的RIS（5.96）排名倒數(shù)第二，顯然，CFO認為其對審計質量而言相對不太重要。鑒于近來許多國家和地區(qū)的監(jiān)管機構和標準制定者提出的改革，這是一個有趣且有重大意義的發(fā)現(xiàn)。例如，國際道德標準理事會制定的會計師準則要求審計合伙人要按規(guī)定年限更換，通常限制合伙人與同一客戶的業(yè)務往來不得超過七年。這是一個重要的發(fā)現(xiàn)，因為CFO對其公司的審計安排至為了如指掌。

審計質量評估審核

這是指諸如澳大利亞證券和投資委員會、美國公眾公司會計監(jiān)督委員會之類的機構對審計質量的強制定期檢查。這種外部檢查的形式旨在加強公眾對審計質量的信心。由于這些檢查對會計師事務所來說很昂貴，所以搞清楚其是否有效非常重要。這一要素的RIS得分至低，表明CFO認為這種檢查相對來說意義不大。

影響

CFO對調查要素重要性的認知對監(jiān)管機構和參與政策制定的專業(yè)機構有著重大影響，而且對監(jiān)管機構和專業(yè)機構為促進審計質量而制定未來政策有著顯而易見的作用。

首先，審計質量評估審核作為影響審計質量的一大重要因素而被列入監(jiān)管框架。然而，接受調查的CFO認為“審計質量評估審核”是十大要素中至不重要的一個。這意味著監(jiān)管機構強調這一要素是不合時宜的，鑒于其給會計師事務所帶來的相關巨大成本，應該重新予以考慮。

其次，監(jiān)管機構通常把審計合伙人的任期長度對獨立性和審計質量的影響排在很高的位置，但“審計合伙人任期”得到的RIS得分是第二低的，這表明CFO認為限制任期的長度無關緊要。

第三，接受調查的CFO認為事務所和團隊的要素對審計質量有顯著影響，他們把團隊要素擺在比事務所要素更重要的位置上。排在前五名的團隊要素有“合伙人/經(jīng)理對審計的關注度”、“合伙人對客戶所屬行業(yè)的熟悉程度”和“審計團隊和客戶管理層的溝通”。

倒計時，對于那些希望向潛在客戶推銷自己的會計師事務所，這項研究的發(fā)現(xiàn)或許有用。盡管事實上審計市場的參與者傾向于依靠顯而易見的質量評估要素（如事務所的規(guī)模），這項研究表明對現(xiàn)有客戶和潛在客戶展示其他要素（特別是審計合伙人要素）或許對提升自身的審計質量形象更有效。通過強調這些要素，會計師事務所或許更能讓自己在審計市場參與者眼中顯得出類拔萃。

NonnaMartinov-Bennie教授任Macquarie大學國際治理與績效（IGAP）研究中心主任。她是澳大利亞審計與鑒證準則理事會（AUASB）成員。Martinov-Bennie還擔任《管理審計雜志》的聯(lián)合主編和《澳大利亞會計評論》（管控和治理）的副主編。

Alan Kilgore副教授任Macquarie大學會計和公司治理系副主任，國際治理與績效（IGAP）研究中心副主任。他是《管理審計雜志》編委會成員兼特刊客座編輯。