美國(guó)CPA 透視美國(guó)《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》

　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的由來(lái)

　　1896年，美國(guó)紐約州的立法部門(mén)通過(guò)了美國(guó)第一部確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的法律，從而奠定了美國(guó)其他各州后來(lái)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的基礎(chǔ)。

　　1916年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身，即美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了美國(guó)第一個(gè)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范本法案。

　　1980年4月，美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)頒布了一項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師范本法，反映了數(shù)年來(lái)制定的立法政策。由于美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)的成員是各州會(huì)計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)實(shí)施現(xiàn)行法律，并向州立法機(jī)構(gòu)提出建議，因此美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)制定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律政策比較合適，容易得到各方認(rèn)可并作為參照。

　　1983年1月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)共同成立了一個(gè)委員會(huì)，研究制定了一項(xiàng)新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師范本法案，即1984年《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》。該法是一項(xiàng)具有前瞻性的法案。它不但得到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的支持，也獲得了社會(huì)公眾的支持。后來(lái)該法經(jīng)過(guò)多次修改后，更名為《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》。

　　《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》的立法意圖在于實(shí)現(xiàn)幾個(gè)目標(biāo)，其中至根本的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師制度的統(tǒng)一、通用與規(guī)范。同時(shí)，該法案的具體條款也盡力體現(xiàn)對(duì)公眾利益的保護(hù)和促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)水平的提高。由于美國(guó)各州有獨(dú)立立法權(quán)，其有關(guān)會(huì)計(jì)師法中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)、互惠、臨時(shí)執(zhí)業(yè)等規(guī)定并不統(tǒng)一，因此給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的跨州執(zhí)業(yè)和流動(dòng)制造了障礙。通過(guò)《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》，盡可能消除了各州會(huì)計(jì)師領(lǐng)域的不同規(guī)定和障礙，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在相同的立法環(huán)境下開(kāi)展工作，也能促進(jìn)跨國(guó)執(zhí)業(yè)。

　　統(tǒng)一法案堅(jiān)持兩個(gè)立法原則

　　《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》的立法堅(jiān)持了兩個(gè)至基本原則，一是保護(hù)公眾利益原則，二是統(tǒng)一原則。

　　保護(hù)公眾利益的原則?！督y(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》要求，管理法規(guī)必須考慮對(duì)公共健康、安全與財(cái)產(chǎn)加以保護(hù)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的法規(guī)規(guī)定中，只有充分考慮公眾利益才能體現(xiàn)公正。在立法中，以上原則主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是對(duì)從事要求較高技能業(yè)務(wù)的個(gè)人和單位提供合理的勝任保證。法案規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)只能由取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書(shū)的人員執(zhí)行。二是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的勝任能力，防止欺騙公眾情況的出現(xiàn)。法案要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備使所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告具有足夠的法律保證效力的至低業(yè)務(wù)水平，即只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備良好的職業(yè)素質(zhì)，特別應(yīng)該具有豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)嚴(yán)格的考試與職業(yè)教育。為了保證公眾利益不受欺騙行為的損害，對(duì)從事審計(jì)工作的人員的行為也必須做出必要的限定。同時(shí)，要求非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須接受繼續(xù)教育。

　　統(tǒng)一原則。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)象很多是跨州公司，因此，絕大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)具有跨州性特點(diǎn)?！督y(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》必須保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠自由地在各州之間流動(dòng)，要求各州制定統(tǒng)一的頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照標(biāo)準(zhǔn)，并且保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師只受一種行業(yè)法規(guī)的規(guī)范?！督y(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》應(yīng)該是全美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為規(guī)范的唯一標(biāo)準(zhǔn)。所有各州和管轄區(qū)域都應(yīng)盡可能采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案，以便各州在其會(huì)計(jì)法規(guī)中取得一致。同時(shí)，國(guó)際業(yè)務(wù)的開(kāi)展，也促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)必須放眼于全世界。

　　六大主要內(nèi)容

　　《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》在立法條款中始終貫穿著上述立法原則。其主要內(nèi)容有：明確需要持有許可的會(huì)計(jì)服務(wù)內(nèi)容。主要包括：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具意見(jiàn)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上以標(biāo)準(zhǔn)形式出具報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制后以標(biāo)準(zhǔn)形式出具報(bào)告。任何已注冊(cè)或沒(méi)有注冊(cè)的人員都可以從事上述業(yè)務(wù)以外的其他會(huì)計(jì)服務(wù)，如稅務(wù)服務(wù)、管理建議服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。

　　明確從事審計(jì)工作的個(gè)人和公司必須持有管理部門(mén)頒發(fā)的許可證。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的使用與更新，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的許可證書(shū)的取得與延期等。同時(shí)，還規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也必須受到其他有關(guān)會(huì)計(jì)管理法規(guī)的管轄。

　　明確禁止沒(méi)有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人或公司以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名義或者其他會(huì)導(dǎo)致公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的情形。

　　明確授權(quán)各州的會(huì)計(jì)委員會(huì)具體執(zhí)行《統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案》中的有關(guān)管理情形，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、頒發(fā)合格證書(shū)、給從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的公司頒發(fā)許可證、頒布管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為或者其他法案的管理規(guī)定以及負(fù)責(zé)監(jiān)督和處分等。

　　明確規(guī)定了申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、審查申請(qǐng)人的專(zhuān)業(yè)水平和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)及資格證書(shū)的延期等事項(xiàng)和程序。

　　明確了其他具體事項(xiàng)，如事務(wù)所的組織形式、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、傭金、保密事項(xiàng)等。