初級經(jīng)濟師《財政稅收》沖刺必備知識點：資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

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【知識點】資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

1.資源稅的計稅依據(jù)

（1）從量定額征收方式：以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

【提示】水資源稅實行從量計征，以實際取用水量為征稅對象。其中，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理損耗因素；疏干排水的實際取用水量按照排水量確定；水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水，以實際發(fā)電量為征稅對象。水資源稅適用稅額為取水口所在地的適用稅額。納稅人未按規(guī)定安裝取用水計量設(shè)施或者計量設(shè)施不能準(zhǔn)確計量取用水量的，按照最大取水（排水）能力或者省級財政、稅務(wù)、水行政主管部門確定的其他方法核定取用水量。

（2）從價定率征收方式：以銷售額作為計稅依據(jù)。銷售額是指為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

【提示】特殊情況下的銷售額：

1）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅；

2）納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅；

3）納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。

【提示】納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，但無銷售額的，由稅務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，但無銷售額的，由稅務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定確定銷售額，計算繳納資源稅。

2.資源稅的應(yīng)納稅額的計算

（1）從量定額：

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

水資源應(yīng)納稅額＝實際取用水量×適用稅額

或＝實際發(fā)電量×適用稅額

（2）從價定率：

應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率

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