2015初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)：稅制要素

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稅制要素

稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素，主要包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1. 納稅人。納稅人，是稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人有聯(lián)系、又有區(qū)別的一個(gè)概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人可以是合一的，也可能是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負(fù)稅人是合一的（如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等所得稅稅種和財(cái)產(chǎn)稅稅種）；但在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負(fù)稅人是分離的（如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅稅種）。

2. 課稅對(duì)象。課稅對(duì)象亦稱征收對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。課稅對(duì)象是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)著不同稅種課稅的基本界線，凡是列人課稅對(duì)象的，就屬于該稅的課征范圍。按照課稅對(duì)象的不同，我國將課稅對(duì)象分為：①流轉(zhuǎn)額，即商品或勞務(wù)的銷售額，具體又分為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額；②所得額，即法人或非法人組織獲得的純利潤和個(gè)人的收人；③財(cái)產(chǎn)額，即納稅人占用財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值；④其他，即以上未包括的課稅對(duì)象，如產(chǎn)量、數(shù)量、特定行為等。根據(jù)課稅對(duì)象的不同，可將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

3. 稅率。稅率，是稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)，在課稅對(duì)象數(shù)額既定的條件下，稅率的高低決定著稅額的多少和稅負(fù)的大小。稅率的確定或調(diào)整，直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。稅率按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的分類。

（1）按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率，即用絕對(duì)量表示，以數(shù)量、重量、面積等作為計(jì)稅基數(shù)直接規(guī)定固定的稅額。如消費(fèi)稅條例規(guī)定每噸甲類啤酒適用稅率為250元，車船稅法規(guī)定每輛摩托車年基準(zhǔn)稅額為36元至180元。按這種稅率來征的稅稱為從量計(jì)征或從量稅。用百分比規(guī)定的稅率，即以價(jià)值作為計(jì)稅基數(shù)，按照課稅對(duì)象的百分比來確定的稅率。這是稅率最通常的方式。

按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

①比例稅率，即對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率主要有統(tǒng)一比例稅率、產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，征收效率高，缺點(diǎn)是有悼于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

②累進(jìn)稅率，即按課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率，也就是按照課稅對(duì)象數(shù)額大小將征稅對(duì)象分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。采月累進(jìn)稅率，納稅額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，被認(rèn)為是最具有負(fù)擔(dān)公平的稅率制度。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法不同，分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率是隨課稅對(duì)象數(shù)額的增加，稅率逐步提高，全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分成若干級(jí)次，對(duì)每個(gè)級(jí)次部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并分別計(jì)算稅額，各稅額相加即為應(yīng)征稅款。換言之，超額累進(jìn)稅率情況下，一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

兩種累進(jìn)稅率相比，全額累進(jìn)稅率計(jì)算筒便，但累進(jìn)程度高，尤其是在所得額級(jí)距的臨界處可能出現(xiàn)稅額增長超過課稅對(duì)象數(shù)額增長的不合理情況，納稅人稅負(fù)一般較重。而在超額累進(jìn)稅率情況下，雖然計(jì)算復(fù)雜，但累進(jìn)程度低，不會(huì)出現(xiàn)上述不合理的情況，納稅人稅負(fù)較低，更能體現(xiàn)稅收公平原則。累進(jìn)稅率方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。

③累退稅率，是指當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加、稅率反而逐級(jí)遞減的稅率'即課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越低。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。累退稅率多用于分析稅收負(fù)擔(dān)與納稅人收人之間的關(guān)系。

（2） 邊際稅率和平均稅率。邊際稅率，是指在超額累進(jìn)情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或者說是最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。有時(shí)把累進(jìn)稅率中納稅人所可能適用的最高一級(jí)稅率稱為邊際稅率。平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。在比例稅率制度下，邊際稅率與平均稅率是相同的；在超額累進(jìn)稅率制度下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。可見，在影響人們經(jīng)濟(jì)行為方面，邊際稅率比平均稅率更為重要。如果在增加的收人中，大部分收人被政府通過提高稅率而征收，則將影響人們生產(chǎn)和工作的積極性。通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可以分析稅率設(shè)計(jì)是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

（3） 名義稅率和實(shí)除稅率。名義稅率是稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量稅前扣除的情況下，名義稅率高于實(shí)除稅率。在存在通貨膨脹的情況下，名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。名義稅率和實(shí)際稅率可以作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。

（4） 零稅率和負(fù)稅率。零稅率是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。零稅率一般適用于兩種情況：一是在所得稅中，對(duì)所得額中的免稅金額部分規(guī)定稅率為零；二是在商品流轉(zhuǎn)稅中，對(duì)出口商品規(guī)定稅率為零。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計(jì)算。負(fù)所得稅是對(duì)那些實(shí)際收人低于一定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人，按一定比例付給所得稅。

4. 納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。合理確定納稅環(huán)節(jié)，對(duì)于調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)和完善稅收體系，對(duì)于控制稅源、均衡稅負(fù)、便利征稅和納稅等，都具有重要意義。

5. 納稅期限。納稅期限，是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

6. 加成和減免。

（1）附加和加成。附加和加成屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。附加即附加稅，是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。通常把按國家稅法規(guī)定稅率征收的稅款稱為正稅，把正稅以外附加征收的稅款稱為附加稅，它是地方財(cái)政收入的來源之一。加成是加成征收的筒稱，是對(duì)特定納稅人的一種加稅措施。一般是為限制某些經(jīng)菅活動(dòng)或調(diào)節(jié)納稅人的過高收人而對(duì)特定納稅人加重征稅的一種政策措施。加一成等于加征正稅稅額的10%，加二成等于加征正稅稅額的20%，依此類推。如，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收人騎高的，對(duì)崎高部分信用貨幣是以信用作為保證，通過一定的信用程序發(fā)行，充當(dāng)流通手段和支付手段的貨幣形態(tài)，是貨幣發(fā)展的現(xiàn)代形態(tài)。信用貨幣實(shí)際上是一種信用工具或債權(quán)債務(wù)憑證，除紙張和印制費(fèi)用外，它本身沒有內(nèi)在價(jià)值，也不能與實(shí)物貨幣按某種平價(jià)相兌換。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，信用貨幣的發(fā)行主體是銀行，其發(fā)行程序是銀行信貸程序，由國家賦予無限法償能力，并強(qiáng)制流通?，F(xiàn)代信用貨幣包括現(xiàn)金和銀行存款兩種主要存在形式，其基本特征有：①中央銀行發(fā)行的信用貨幣是中央銀行代表國家發(fā)行的紙幣本位貨幣，本身不具有十足的內(nèi)在價(jià)值。②信用貨幣是債務(wù)貨幣，現(xiàn)金是中央銀行的負(fù)債，存款是商業(yè)銀行的負(fù)債。③信用貨幣具有強(qiáng)制性，通過法律手段確定其為法定貨幣。④國家可以通過銀行來控制和管理信用貨幣流通，把貨幣政策作為實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要手段。

電子貨幣是當(dāng)前最新的一種貨幣形態(tài)，是信用貨幣與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)把它定義為：在零售支付機(jī)制中，通過銷售終端、不同電子設(shè)備之間以及在因特網(wǎng)上執(zhí)行支付“儲(chǔ)值”和預(yù)付支付機(jī)制的貨幣。電子貨幣是通過電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用電磁信號(hào)對(duì)信用貨幣實(shí)施！e存、轉(zhuǎn)賬、購買和支付，明顯比紙幣、支票等更為快捷、安全、方便，故有人把電子貨幣稱為繼金屬禱幣、紙幣之后的“第三代貨幣”。實(shí)質(zhì)上，電子貨幣是新型的信用貨幣形式。