知識點(diǎn)：初級《審計理論與實(shí)務(wù)》審計抽樣的基本程序（第二節(jié)）

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第二節(jié)　審計抽樣的基本程序和樣本選取方法

　　一、審計抽樣的基本程序（4個步驟）

　?。ㄒ唬┐_定審計對象總體

　?。ǘ┐_定樣本量

　　（三）選取樣本并審核

　?。ㄋ模┰u價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論

　　（一）確定審計對象總體

　　1.總體的相關(guān)性和完整性

　　2.總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性

　　對于所含項(xiàng)目存在一定差異的總體，應(yīng)考慮是否需要進(jìn)行分層。

　　3.總體中項(xiàng)目的可辨性

　　4.總體中項(xiàng)目的充分性

　?。ǘ┐_定樣本量

　　影響樣本規(guī)模的因素包括：（會判斷）

　　1.總體容量。組成總體的項(xiàng)目個數(shù)（也稱總體規(guī)模）?？傮w容量越大，抽樣所需的樣本量越大。

　　2.總體項(xiàng)目差異。包括誤差率（與項(xiàng)目對錯有關(guān)）和總體標(biāo)準(zhǔn)差（與數(shù)值有關(guān)）。

　　與樣本量成正向關(guān)系，總體項(xiàng)目差異越大，抽取的樣本量越大；總體項(xiàng)目差異越小，抽取的樣本量越小。

　　3.審計結(jié)論的精確限度

　　精確限度是指統(tǒng)計抽樣所作出的審計結(jié)論與總體實(shí)際情況之間所允許的誤差范圍。與樣本量成反向關(guān)系。精確限度越低，所需要的樣本量越大；反之越小。

　　4.審計結(jié)論的可靠性程度

　　是指統(tǒng)計抽樣所做出的審計結(jié)論可予信賴的程度。與樣本量成正向關(guān)系。

　?。ㄈ┻x取樣本并審核

　　樣本項(xiàng)目的選取越遵循隨機(jī)原則，其樣本對總體的代表性就越高。

　?。ㄋ模┰u價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論

　　1.分析樣本誤差

　　如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計程序，審計人員通常使用替代審計程序。如果審計人員無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。

　　2.推斷總體誤差（統(tǒng)計、非統(tǒng)計）

　　3.重估抽樣風(fēng)險

　　如果推斷的總體誤差接近或超過可容忍誤差，會增加誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)重估抽樣風(fēng)險，如經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代程序。

　　在進(jìn)行內(nèi)部控制測試時，如果抽樣結(jié)果表明無法達(dá)到審計人員對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或調(diào)增控制風(fēng)險的評估水平，修改實(shí)質(zhì)性審查程序。

　　4.形成審計結(jié)論

　　通過審查樣本，從樣本特征推斷總體特征，從而形成審計結(jié)論是審計抽樣的最終目的。

　　二、審計抽樣中樣本的選取方法

　　審計抽樣可以分隨機(jī)選樣和非隨機(jī)選樣。統(tǒng)計抽樣必須使用隨機(jī)選樣?；痉椒ǎㄊ褂煤唵坞S機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣。

　　（一）簡單隨機(jī)選樣

　　隨機(jī)數(shù)是由隨機(jī)生成的從0到9十個數(shù)字所組成的數(shù)表，每個數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表中的順序是隨機(jī)的。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表。

1.對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號。編號的目的在于確定總體項(xiàng)目的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。

　　2.選擇一個隨機(jī)起點(diǎn)和一個選號路線。起點(diǎn)和選號路線由審計人員隨機(jī)決定，但一經(jīng)選定就不得改變。符合總體項(xiàng)目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，一直到選足所需的樣本量為止。

　　（二）系統(tǒng)選樣

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣法。使用系統(tǒng)選樣法時，審計人員首先計算抽樣間距，然后從第一個間距中選擇一個隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計算的抽樣間距等距離地順序選取樣本。計算公式如下：

　　抽樣間距＝總體容量÷樣本量

　　在總體隨機(jī)分布時，選擇的樣本才具有代表性。

　?。ㄈ┓謱舆x樣法

　　分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型，然后再對各層次或各種類型的項(xiàng)目分別進(jìn)行隨機(jī)選樣。它并非一種獨(dú)立的樣本選擇方法，必須結(jié)合簡單隨機(jī)選樣法等方法使用。

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