2019年初級會計考試教材官方解答①

應收賬款屬于金融資產。根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）應用指南，金融資產減值準備所形成的預期信用損失應通過“信用減值損失”科目核算。因此，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）后，其發(fā)生的壞賬準備應通過“信用減值損失”科目核算，不再通過“資產減值損失”科目核算。

根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）應用指南，企業(yè)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取債券利息，應當單獨確認為應收項目。

根據《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。

根據《增值稅會計處理規(guī)定》，轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

據此，教材第70頁【例2-38】符合上述規(guī)定。

對于毛利率法的應用，可區(qū)分兩種情形進行理解：

1、通常情形下，用“銷售額”直接計算教材第96頁倒數(shù)第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項指標，即：

毛利率＝銷售毛利/銷售額×100%

銷售毛利＝銷售額×毛利率

銷售成本＝銷售額－銷售毛利

2、例外情形下，即存在銷售退回與銷售折讓時，需要將該影響因素予以扣除，從而引出“銷售凈額”的概念，相應地應用“銷售凈額”計算教材第96頁倒數(shù)第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項指標，即：

毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100%

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，下列4項非正常損失的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；

（3）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；

（4）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》還規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

根據《增值稅會計處理規(guī)定》，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目進行核算。

據此，教材第99頁【例2-81】中，因臺風造成庫存材料的毀損不屬于上述規(guī)定的“非正常損失”，其相應的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，因此，與【例2-79】、【例2-80】所涉及情形不同，相應地會計處理也不同。

在教材第117頁【例2-101】中，固定資產清理完畢所產生的處置損失或報廢損失屬于生產經營期間正常的處置凈損失，因此，通過“資產處置損益”科目核算，而不是“營業(yè)外支出——非常損失”科目核算。

但在實務工作中，如果固定資產處置損失或報廢損失屬于因自然災害等非正常原因（如因自然災害發(fā)生固定資產毀損、因自然災害發(fā)生固定資產喪失功能）造成的損失，則應通過“營業(yè)外支出——非常損失”科目進行核算，而不是“資產處置損益”科目核算。