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2017《初級會計實務》強化階段第六章知識點：應納稅所得額
2017年初級會計職稱考試已經(jīng)進入強化沖刺階段，網(wǎng)校特地從網(wǎng)校老師課程講義中抽取了精華知識點供大家練習。以下是《初級會計實務》第六章知識點：應納稅所得額。
應納稅所得額
應納稅所得額（稅法利潤）＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
應交所得稅＝應納稅所得額×25％
1.納稅調(diào)整增加額
（1）企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 （如：稅收滯納金、罰金、罰款）
【例】收入100萬元，罰款100萬元，利潤總額0.
（2）稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額
①職工福利費14％、工會經(jīng)費2％、職工教育經(jīng)費2.5％；
②業(yè)務招待費（營業(yè)收入5‰）；
③公益性捐贈支出（利潤總額12％）；
④廣告費和業(yè)務宣傳費（營業(yè)收入15％）。
2.納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。
1.前五年內(nèi)的未彌補虧損
2.國債利息收入
【例】會計利潤100萬元，去年虧損90萬元，稅率25％
應納稅所得額＝100－90＝10（萬元）
應交所得稅＝10 × 25％＝2.5（萬元）
【例題•多選題】（2016年）下列各項中，計算應納稅所得額需要進行納稅調(diào)整的項目有（ ）。
A.稅收滯納金
B.超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費
C.國債利息收入
D.超過稅法規(guī)定標準的職工福利費
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項ABD計算應納稅所得額時應該納稅調(diào)增；選項C計算應納稅所得額時應該納稅調(diào)減。
【例】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為1980萬元，所得稅稅率為25％。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費10萬元，經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
納稅調(diào)整數(shù)＝職工福利費（30－28）＋工會經(jīng)費（5－4）＋職工教育經(jīng)費（10－5）＋罰金12 ＝20（萬元）
應納稅所得額＝1 980＋20＝2 000（萬元）
【例題•單選題】（2014年）2013年度企業(yè)實現(xiàn)利潤總額200萬元，其中國債利息收入2萬元，稅收滯納金罰款10萬元，企業(yè)所得稅稅率25％。假設(shè)不考慮其他因素，2013年該企業(yè)應確認所得稅費用為（ ）萬元。
A.50
B.47.5
C.49.5
D.52
【正確答案】D
【答案解析】2013年該企業(yè)應確認所得稅費用＝（200－2＋10）×25％＝52（萬元）。
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