2014年初級會計考試《初級會計實務》基礎知識：事業(yè)單位的資產

2014年初級會計職稱考試報名時間為4月1日-30日，2014年初級會計職稱考試時間為9月20日-24日。為了幫助大家高效備考2014年初級會計職稱考試，正保會計網校為大家整理了初級職稱各科目知識點，祝大家學習愉快、夢想成真！

事業(yè)單位的資產包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等。

（一）貨幣資金

事業(yè)單位的★貨幣資金包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

1.庫存現金

事業(yè)單位的庫存現金是存放在本單位的現金，主要用于單位的日常零星開支。

★每日賬款核對中發(fā)現現金溢余或短缺的，應當及時進行處理。

2.銀行存款

事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

3.零余額賬戶用款額度

（1）國庫集中支付制度及程序

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。

實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。

（2）零余額賬戶用款額度的核算

事業(yè)單位設置“零余額賬戶用款額度”科目，該科目借方登記收到授權支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。該科目年末應無余額。

（二）短期投資

事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

（1）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費），借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

（3）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他收入”科目。

（三）應收及預付款項

1.財政應返還額度

財政應返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結轉下年使用的用款額度。

為核算財政應返還額度，事業(yè)單位應當設置“財政應返還額度”科目，并設置“財政直接支付"和"財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。

2.應收票據

（1）事業(yè)單位取得應收票據時

借：應收票據

    貸：經營收入

        應繳稅費

（2）應收票據收回、貼現、背書轉讓或轉為應收賬款時，

借：銀行存款、應收賬款等有關科目，

    貸：應收票據

3.應收賬款

事業(yè)單位的應收賬款是指事業(yè)單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。

4.預付賬款

事業(yè)單位的預付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。

5.其他應收款

事業(yè)單位的其他應收款是指事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，★如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

（四）存貨

（1）★存貨在發(fā)出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

（2）★事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。

（五）長期投資

1.長期投資的取得

（1）以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，長期投資增加時，應當相應增加非流動資產基金：

借：長期投資

    貸：銀行存款

同時

借：事業(yè)基金

    貸：非流動資產基金——長期投資

（2）以非現金資產取得的長期投資，按照非現金資產的評估價值加上相關稅費作為投資成本。長期投資增加時，應當相應增加非流動資產基金。

2.長期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長期投資在持有期間應采用成本法核算。

事業(yè)單位收到利潤或者利息時，按照實際收到的金額，

借：銀行存款

    貸：其他收入——投資收益

3.長期投資的處置

（1）事業(yè)單位對外轉讓或到期收回長期債券投資時

按照實際收到的金額，

借：銀行存款

    其他收入——投資收益（差額）

    貸：長期投資

    其他收入——投資收益（差額）

同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，

借：非流動資產基金——長期投資

    貸：事業(yè)基金

（2）事業(yè)單位轉讓或核銷長期股權投資時，

借：待處置資產損溢

    貸：長期投資

實際轉讓或報經批準予以核銷時，應相應減少非流動資產基金，

借：非流動資產基金——長期投資

    貸：待處置資產損溢

（六）固定資產

事業(yè)單位的固定資產是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1 000元以上（其中，專用設備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原物質形態(tài)的資產。

★事業(yè)單位固定資產的核算一般采用雙分錄的形式。

1. ★固定資產的取得

借：固定資產

    貸：非流動資產基金——固定資產

同時

借：事業(yè)支出

    專用基金——修購基金

    貸：銀行存款

2. ★計提固定資產折舊

按月計提

借：非流動資產基金——固定資產

    貸：累計折舊

3. ★固定資產的處置

（1）固定資產轉入待處置資產時：

借：待處置資產損溢

    累計折舊

    貸：固定資產

（2）固定資產報經批準予以核銷時：

借：非流動資產基金——固定資產

    貸：待處置資產損溢

（七）在建工程

事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程。

1.建筑工程

（1）將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時

借：在建工程

    貸：非流動資產基金——在建工程

同時，按照固定資產對應的非流動資產基金

借：非流動資產基金——固定資產

    累計折舊

    貸：固定資產

（2）支付工程價款及專門借款利息時

借：在建工程

    貸：非流動資產基金——在建工程

同時，

借：事業(yè)支出

    其他支出

    貸：銀行存款

（3）工程完工交付使用時，

借：固定資產

    貸：非流動資產基金——固定資產

同時

借：非流動資產基金——在建工程

    貸：在建工程

2.設備安裝工程

（1）★購入需要安裝的設備（雙分錄）

借：在建工程

    貸：非流動資產基金——在建工程

同時，按照實際支付金額

借：事業(yè)支出

    經營支出

    貸：銀行存款

（2）★發(fā)生安裝費用

借：在建工程

    貸：非流動資產基金——在建工程

同時

借：事業(yè)支出

    貸：銀行存款

（3）★設備安裝完工交付使用時（雙分錄）

借：固定資產

    貸：非流動資產基金——固定資產

同時

借：非流動資產基金——在建工程

    貸：在建工程

（八）無形資產

事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。