初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“應(yīng)交增值稅”

應(yīng)交增值稅是負(fù)債一章里非常重要的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，大家一定要用心吃透它。

（一）增值稅概述

1.增值稅的概念

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

2.增值稅類(lèi)型

主要分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。現(xiàn)用的是消費(fèi)型增值稅。

3.設(shè)置的科目

解釋：

① 增值稅已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)的商品后來(lái)用在非應(yīng)稅項(xiàng)目上，或者企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，要將進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出把它給轉(zhuǎn)出來(lái)。

② 因?yàn)槌隹?稅率標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)所發(fā)生的稅費(fèi)國(guó)家會(huì)退給你，通過(guò)貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅將其稅費(fèi)還給企業(yè)。

（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

注意：

第一，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。

第二，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

第三，屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。

第四，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題.計(jì)算題】甲企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。

甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：  

借：材料采購(gòu) 87 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000

    貸：銀行存款 100 000

進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)買(mǎi)價(jià)款×扣除率＝100 000×13%＝13 000（元）

2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

【例題.計(jì)算題】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外（管理原因造成）火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。

E企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

「正確答案」

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700

    貸：原材料 10 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

3.銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷(xiāo)售行為（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（1）企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。

（2）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，稅法上視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

注意：如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷(xiāo)售額，并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【例題.計(jì)算題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為300 000元。增值稅稅率為17%。

N企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程 251 000

    貸：庫(kù)存商品 200 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝300 000×17%＝51 000（元）

4.出口退稅

因?yàn)槌隹?稅率標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)所發(fā)生的稅費(fèi)國(guó)家會(huì)退給你，通過(guò)貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅將其稅費(fèi)還給企業(yè)。  

5.交納增值稅

交納增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。

（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)“銷(xiāo)售貨物”或者“提供應(yīng)稅勞務(wù)”，一般情況下，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額；

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納增值稅額。

小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。

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