初級會計實務也可以這樣學“實收資本”

上篇文章帶領大家先了解了一下所有者權益，趁熱打鐵，下面就帶領大家進入到“實收資本”的學習中來。

一、實收資本概述

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

注意：有限責任公司通過“實收資本”科目，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況，大家要注意區(qū)分開來。

二、實收資本的賬務處理

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

【例題】ABC公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊資本的比例為25%.ABC公司接受D出資者出資時，應計入資本公積的金額為（ ）萬元。

A.0

B.50

C.150

D.200

正確答案：B

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

取得發(fā)行收入

取得發(fā)行收入時，按照發(fā)行的股數(shù)乘以股票發(fā)行價格，借記“銀行存款”科目；按照發(fā)行的股數(shù)乘以股票面值的金額，貸記“股本”科目；兩者差額計入“資本公積——股本溢價”科目。

下面看一道例題來檢查一下大家的學習效果。

【例題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6 000萬股，每股價值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)生手續(xù)費、傭金等500萬元。該項業(yè)務應計入資本公積的金額為（ ）萬元。

A.11 500

B.12 000

C.12 500

D.17 500

正確答案：A

答案解析共享：計入資本公積的金額＝（股數(shù)×價格－面值）－發(fā)行費用＝6 000×（3－1）－500＝11 500（萬元）

 

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。

對于投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。

注意：如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應將增值稅計入“進項稅額”。

【例】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000元。

合同約定，其出資在注冊資本中占150萬的份額，這時的分錄為：

甲公司進行會計處理時，應編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 2 000 000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 340 000

    貸：實收資本——乙公司 1 500 000

        資本公積——資本溢價 840 000

補充：說到“設立時”收到的資本，一般全部作為企業(yè)的實收資本，不包含資本公積。

（三）實收資本（或股本）的增減變動

1.實收資本（或股本）的增加

資本公積中只有“資本溢價（股本溢價）”作為準資本金可以轉增資本，“其他資本公積”是不能夠轉增資本的。

比如：可供出售金融資產(chǎn)中公允價值變動帶來的其他資本公積，在處置可供出售金融資產(chǎn)時，這一部分其他資本公積是要轉入投資收益；

同樣，長期股權投資權益法下其他權益變動帶來的其他資本公積，在處置長期股權投資時，也是要轉入投資收益的。

用盈余公積轉增資本，要符合《公司法》規(guī)定條件。

企業(yè)增加資本主要有三個途徑：投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。

（2）資本公積和盈余公積轉增資本時，按轉增的資本金額確認實收資本或股本（注意：保持原出資者享有的出資比例）。

2.實收資本（或股本）的減少

股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。

【例】 A上市公司2×12年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）為30 000 000元，盈余公積為40 000 000元。經(jīng)股東大會批準，A上市公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A上市公司應編制如下會計分錄：

答案解析共享：

（1）回購本公司股份時：

借：庫存股 40 000 000

    貸：銀行存款 40 000 000

庫存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）

（2）注銷本公司股份時：

借：股本 20 000 000

    資本公積 20 000 000

    貸：庫存股 40 000 000

應沖減的資本公積＝20 000 000×2－20 000 000×1＝20 000 000（股本減少記在貸方）

延伸補充：承上例，假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應編制如下會計分錄：

答案解析共享：

（1）回購本公司股份時：

借：庫存股 60 000 000

    貸：銀行存款 60 000 000

庫存股成本＝20 000 000×3＝60 000 000（元）

（2）注銷本公司股份時：

借：股本 20 000 000

    資本公積 30 000 000

    盈余公積 10 000 000

    貸：庫存股 60 000 000

應沖減的資本公積＝20 000 000×3－20 000 000×1＝40 000 000（元）

解析：由于應沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30 000 000元，剩余的10 000 000元應沖減盈余公積。

學習建議分享：在學習過程中，適當?shù)淖鲆恍┚毩曨}和模擬題是必不可少的一個環(huán)節(jié)。建議大家可以嘗試使用網(wǎng)校提供的試題練習中心，分別有每日一練在線測試、無紙化考試模擬系統(tǒng)、移動班——模擬試題、智能題庫等，通過這些試題練習，可以從各個層次和角度深入了解考試大綱和教材的內容，里面的試題都是含金量覆蓋率比較高的題目，相信會對大家的備考增加一臂之力的。

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