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2015年初級職稱考試《初級會計實務》：債券投資（5.8）
可供出售金融資產(chǎn)——債券投資
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1.按取得時公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額；
2.支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收利息。
3.賬務處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整
貸：其他貨幣資金——存出投資款
【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本（成本+利息調(diào)整的明細）。
（二）后續(xù)計量
1.分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）
借：應收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠，或借方）
收到利息：
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：應收利息
確認公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
或做相反處理。
2.到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確認其公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）
借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠，或借方）
確認公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
或做相反處理。
（三）處置
借：其他貨幣資金——存出投資款
可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借）
——應計利息（一次還本付息）
——公允價值變動（或借方）
同時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（或相反處理）
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