2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：持有至到期投資解析

　　2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試已經(jīng)結(jié)束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面啟動(dòng)2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)網(wǎng)上輔導(dǎo)招生工作查看招生方案>>。另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

　　因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y有票面與實(shí)際的區(qū)分，要用兩種視角去理解——票面與實(shí)際：

　　票面：債券有票面金額與利率——就是債券上規(guī)定的，到期償還多少，每期利息多少。

　　實(shí)際：企業(yè)實(shí)際花的錢(qián)與實(shí)際利率——實(shí)際利率就是你實(shí)際想賺的錢(qián)。

　　持有至到期投資，就是買(mǎi)債券，相當(dāng)于借款給別人。

　　舉例1：用200萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)250萬(wàn)的債券，利率4.72%（每年利息11.8萬(wàn)）——實(shí)際利率10%

　　票面：總額250萬(wàn)，利率4.72%，每年利息11.8萬(wàn)

　　實(shí)際：投資200萬(wàn)，利率10%，想賺的20萬(wàn)

　　第1年，你借給別人200萬(wàn)，想賺的20萬(wàn)-投資收益，而對(duì)方只給11.8萬(wàn)-應(yīng)收利息，這差額8.2萬(wàn)就相當(dāng)你再追加的借款，第2年就相當(dāng)于借200+8.2萬(wàn)。

　　回到分錄，購(gòu)買(mǎi)時(shí)：

　　借：持有至到期投資-成本 250萬(wàn) ——這個(gè)票面金額

　　　　貸：其他貨幣資金 200萬(wàn) ——你實(shí)際借款或投資金額

　　　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整50萬(wàn) ——調(diào)整上面的差額

　　——你用200萬(wàn)賣(mài)到的還是值200萬(wàn)的債券，不過(guò)票面是250，所以利息調(diào)整-50

　　第1年年底：確認(rèn)投資收益

　　借：應(yīng)收利息 11.8萬(wàn) ——票面金額*票面利率

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整 8.2 ——二者的差額，相當(dāng)于你增加的投資

　　　　貸：投資收益 20萬(wàn) ——按實(shí)際投資*實(shí)際利率

　　舉例2：用200萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)150萬(wàn)的債券，利率20%（每年利息11.8萬(wàn)）——實(shí)際利率10%

　　票面：總額150萬(wàn)，利率20%，每年利息30萬(wàn)

　　實(shí)際：投資200萬(wàn)，利率10%，想賺的20萬(wàn)

　　第1年，你借給別人200萬(wàn)，想賺的20萬(wàn)-投資收益，而對(duì)方給30萬(wàn)-應(yīng)收利息，這多給的10萬(wàn)就相當(dāng)你還你的本金，第2年就相當(dāng)于借200-10萬(wàn)。

　　回到分錄，購(gòu)買(mǎi)時(shí)：

　　借：持有至到期投資-成本 150萬(wàn) ——這個(gè)票面

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整50萬(wàn) ——調(diào)整上面的差額

　　　　貸：其他貨幣資金 200萬(wàn) ——你實(shí)際借款或投資金額

　　——你用200萬(wàn)賣(mài)到的還是值200萬(wàn)的債券，不過(guò)票面是150，所以利息調(diào)整50

　　第1年年底：確認(rèn)投資收益

　　借：應(yīng)收利息 30萬(wàn) ——票面金額*票面利率

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整 10 ——二者的差額，相當(dāng)于你收回的投資

　　　　貸：投資收益 20萬(wàn) ——按實(shí)際投資*實(shí)際利率

　　總結(jié)：

　　如果你每年收到的利息少，相當(dāng)追加投資，到期后你收到的本金就多了

　　如果你每年收到的利息多，相當(dāng)收回投資，到期后你收到的本金就少了

　　最后你會(huì)發(fā)現(xiàn)，到期后你的實(shí)際投資會(huì)等于票面金額。

　　另外，還可以從持有至到期投資-利息調(diào)整（簡(jiǎn)稱(chēng)：利息調(diào)整）這個(gè)科目來(lái)理解。

　　利息調(diào)整過(guò)度科目，購(gòu)買(mǎi)時(shí)如果在貸方，確認(rèn)利息收入時(shí)，就在借方——要把這個(gè)科目沖平。

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