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2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考已經(jīng)開(kāi)始,為了幫助廣大考生做好備考,打好基礎(chǔ),網(wǎng)校全面開(kāi)通了2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)課程(試聽(tīng)課程>>),另外,網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級(jí)職稱(chēng)試題,希望對(duì)大家有所幫助。
原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存,可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計(jì)劃成本核算。
采用實(shí)際成本核算
1.科目設(shè)置
“原材料”科目用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí),本科目的借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本,貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本,期末余額在借方,反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
“在途物資”科目借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本,貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本,期末余額在借方,反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。
“應(yīng)付賬款”科目用于核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
“預(yù)付賬款”科目用于企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng),預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè),可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。
2.賬務(wù)處理
(1)購(gòu)入材料
?、儇浛钜呀?jīng)支出或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票,同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)
【例題·計(jì)算題】甲公司購(gòu)入C材料一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為500 000元,增值稅稅額85 000元,對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元,全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:原材料————C材料 501 000
應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85 000
貸:銀行存款 586 000
【例題·計(jì)算題】甲公司持銀行匯票1 874 000元購(gòu)入D材料一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元,增值稅稅額272 000元,對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:原材料——D材料 1 602 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 272 000
貸:其他貨幣資金——銀行匯票 1 874 000
【例題·計(jì)算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批,貨款40 000元,增值稅稅額6 800元,對(duì)方代墊包裝費(fèi)5 000元,款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:原材料——E材料 45 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800
貸:銀行存款 51 800
?、诎l(fā)票賬單已到、材料未到
【★例題·計(jì)算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批,發(fā)票及賬單已收到,增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為20 000元,增值稅稅額3 400元,支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元,材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:在途物資 21 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸:銀行存款 24 400
本例屬于已經(jīng)付款或已經(jīng)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票,但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù),應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目核算;待材料到達(dá)、入庫(kù)后,再根據(jù)收料單,由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。
【★例題·計(jì)算題】承上例,上述購(gòu)入F材料已收到,并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:原材料 21 000
貸:在途物資 21 000
【例題·計(jì)算題】甲公司采用托收承付結(jié)算購(gòu)入G材料一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為50 000元,增值稅稅額8 500元,對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元。銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)算憑證已到,款項(xiàng)尚未支付,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:原材料——G材料 51 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸:應(yīng)付賬款 59 500
?、鄄牧弦训?、發(fā)票賬單未到
【★例題·計(jì)算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本,暫估價(jià)值為30 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:原材料——H材料 30 000
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30 000
下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回:
借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30 000
貸:原材料——H材料 30 000
【例題·計(jì)算題】承上例,上述購(gòu)入H材料于次月收到發(fā)票賬單,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為31 000元,增值稅稅額5 270元,對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元,已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:原材料——H材料 33 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 270
貸:銀行存款 38 270
?、茇浛钜呀?jīng)預(yù)付,材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)
【★例題·計(jì)算題】根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定,甲公司購(gòu)買(mǎi)J材料,已驗(yàn)收入庫(kù),向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的80%,計(jì)80 000元。已通過(guò)匯兌方式匯出。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:預(yù)付賬款 80 000
貸:銀行存款 80 000
【★例題·計(jì)算題】承上例,甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料,已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載,該批貨物的貨款100 000元,增值稅稅額17 000元,對(duì)方代墊包裝費(fèi)3 000元,所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
?、俨牧先霂?kù)時(shí)
借:原材料——J材料 103 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000
貸:預(yù)付賬款 120 000
?、谘a(bǔ)付貨款時(shí):
借:預(yù)付賬款 40 000
貸:銀行存款 40 000
(2)發(fā)出材料
發(fā)出材料實(shí)際成本的確定,可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如需變更,應(yīng)在附注中予以說(shuō)明。
【例題·計(jì)算題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,1月份基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料500 000元,輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料40 000元,車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用K材料5 000元,企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用K材料4 000元,計(jì)549 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【正確答案】
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 500 000
——輔助生產(chǎn)成本 40 000
制造費(fèi)用 5 000
管理費(fèi)用 4 000
貸:原材料——K材料 549 000
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