2015初級職稱知識點(diǎn)《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》：委托加工物資

　　2015年初級會計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級會計(jì)職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級職稱試題，希望對大家有所幫助。

　　（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；

　　2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。

　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

　?。ǘ┪屑庸の镔Y的賬務(wù)處理

　　1.發(fā)出物資

　　【例題·計(jì)算題】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。計(jì)劃成本70 000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。

　　【正確答案】

　　（1）發(fā)出材料時(shí)：

　　借：委托加工物資 　　　72 800

　　　　貸：原材料 　　　　　　70 000

　　　　　　材料成本差異　　　　2 800

　?。?）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　2 200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　2 200

　　需要說明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時(shí)，如果采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

　　【例題·計(jì)算題】承上例，甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用20 000元。

　　【正確答案】

　　借：委托加工物資　　　20 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　20 000

　　3.加工完成驗(yàn)收入庫

　　【例題·計(jì)算題】承上例，甲公司收回由量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2  500元。該量具已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為110 000元。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　【正確答案】

　?。?）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資 　　　　　　2 500

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　2 500

　?。?）量具入庫時(shí)：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 110 000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　97 500

　　　　　　材料成本差異　　　　　　12 500

　　【例題·計(jì)算題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本6 000 000元，材料成本差異率為－3%.應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　【正確答案】

　　①發(fā)出委托加工材料時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　 6 000 000

　　　　貸：原材料 　　　　　　　6 000 000

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：

　　借：材料成本差異 　　　　　180 000

　　　　貸：委托加工物資 　　　　　180 000

　　（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%.應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　【正確答案】

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　　　120 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　　660 000

　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20 400

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　800 400

　?。?）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10 000元。

　　【正確答案】

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10 000

　?。?）3月5日，上述商品100 000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。

　　【正確答案】

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　6 500 000

　　　　貸：委托加工物資 　　　　　　　　　5 950 000

　　　　　　材料成本差異 　　　　　　　　　　550 000

　　需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代交的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例題·多選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（?。?。

　　A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

　　B.支付給受托人的加工費(fèi)

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考核委托加工物資成本。選項(xiàng)C支付給受托方的增值稅可以抵扣，不需要計(jì)入到委托加工物資成本。選項(xiàng)D收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅要計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，不計(jì)入到成本。故答案選AB.

　　【例題·單選題】（2010年）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬元、增值稅34萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（?。?。

　　A.借：委托加工物資 　　　　　　　　　　　　264

　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　264

　　B.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　 230

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　34

　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　264

　　C.借：委托加工物資 　　　　　　　　　　　　200

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　64

　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　264

　　D.借：委托加工物資 　　　　　　　　　　　　264

　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　64

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題分錄為：

　　借：委托加工物資 230（200＋30）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34

　　　　貸：銀行存款 264

　　注意：收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入“委托加工物資”成本。

　　【例題·單選題】（2009年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（　）萬元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210＋6＝216（萬元）。