2015初級職稱知識點《初級會計實務(wù)》：委托加工物資

　　2015年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

　　（一）委托加工物資實際成本的確定

　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

　　（二）關(guān)注問題

　　1.收回委托加工物資時一定計入存貨成本

　?。?）實際耗用的原材料或者半成品成本

　　（2）加工費

　?。?）往返運雜費

　　2.收回委托加工物資時不一定計入存貨成本

　　（1）消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

　?。?）增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

　　【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

　?。?）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工。

　　【正確答案】

　　借：委托加工物資　　　140

　　　　貸：原材料　　　　　　　140

　?。?）甲企業(yè)向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費

　　假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

　　【正確答案】

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　 4

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　16

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.68

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 144

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 144

　　假定：收回后用于對外出售

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　20

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.68

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 160

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 160

　　【例題】（2010年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項時，應(yīng)編制的會計分錄是（　）。

　　A.借：委托加工物資　　 264

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　B.借：委托加工物資　 　230

　　　　　應(yīng)交稅費　　　　　34

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　C.借：委托加工物資　　 200

　　　　　應(yīng)交稅費　　　　　64

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　D.借：委托加工物資　　 264

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　200

　　　　　　　應(yīng)交稅費　　　　　　 64

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核委托加工物資成本的確定。收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費稅應(yīng)計入“委托加工物資”成本。

　　【例題】（2009年試題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（?。┤f元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司收回該半成品的入賬價值＝210+6＝216（萬元）

　　【例題】（2008年試題）一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是（?。?。

　　A.發(fā)出材料的實際成本

　　B.支付給受托方的加工費

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費稅

　　【正確答案】C

　　【答案解析】委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。

　　【例題】（2007年試題）下列各項，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（?。?/p>

　　A.加工中實際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費用和保險費

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】D應(yīng)該計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目中核算。

　　【例題】（2006年試題）應(yīng)交消費稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的由受托方代扣代交的消費稅，應(yīng)當記入（　）。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.應(yīng)交稅費

　　C.主營業(yè)務(wù)成本

　　D.委托加工物資

　　【正確答案】B

　　【答案解析】委托加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應(yīng)計入委托加工物資成本；如果收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負擔的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。