2015初級(jí)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：交易性金融資產(chǎn)

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　　一、交易性金融資產(chǎn)的概念

　　交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　（一）初始取得時(shí)

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）

　　　　投資收益 （交易費(fèi)用）

　　　　應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款等 （支付的總價(jià)款）

　?。ǘ┖罄m(xù)計(jì)量

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

　　會(huì)計(jì)處理：

　?、?nbsp;    公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　②     公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　?。ㄈ┬娣旨t或利息到期時(shí)

　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　?。ㄋ模┦盏焦衫蚶r(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　（五）交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款（售價(jià)）

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　　　　　投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方）

　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

　　將上述分錄分解為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

　　同時(shí)：

　　借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　　　貸或借：投資收益

　　【易錯(cuò)題】

　　處置時(shí)的投資收益=出售的公允價(jià)值-初始入賬金額

　　【易錯(cuò)題】

　　交易性金融資產(chǎn)常見(jiàn)測(cè)試指標(biāo)有：

　　1.交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益的計(jì)算

　　在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去初始入賬成本就可確定出售時(shí)的投資收益。

　　2.交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益的計(jì)算

　　計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。