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2015初級職稱知識點《初級會計實務》：存貨成本的確定
2015年初級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎，網校全面開通了2015年初級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網校論壇熱心學員為大家分享了初級職稱知識點，希望對大家有所幫助。
一、外購存貨成本的確定
外購的存貨成本，包括購買價款+相關稅費+運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等），運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。
【提示】針對增值稅的處理：
?。?）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目借方；
?。?）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。
【提示】針對運輸費的處理：
根據營改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國范圍內執(zhí)行營改增政策，運輸費用的進項稅額按照貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣（11%）；自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進項稅額的運輸費用結算單據僅僅限于鐵路運輸費用結算單據一類。
針對初級考試題目會直接說明。
【案例1】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進項稅額850元，另外支付運輸費取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費3000元，增值稅330元。
則入庫材料的總成本=5000+850+3000+330=9180（元）。
【案例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進項稅額850元，另外支付運輸費取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費3000元，增值稅330元。
則入庫材料的總成本=5000+3000=8000（元）。
【案例3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價款5000元，增值稅進項稅額850元，另外支付運輸費取得鐵路運輸部門開具的運輸發(fā)票一張注明運費3000元，可以按照7%抵扣增值稅進項稅額。
則入庫材料的總成本=5000+3000×（1-7%）=7790（元）。
二、委托外單位加工完成的存貨
【?？键c】考試時需要關注下列費用或稅金計入委托加工物資的成本：
項目 |
賬務處理 |
是否計入委托加工物資成本 |
1.發(fā)出材料的實際成本 |
借：委托加工物資 貸：原材料 |
√ |
2.支付給受托方的加工費 |
借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
3.支付的保險費和運雜費 |
借：委托加工物資 貸：銀行存款 |
√ |
4.支付的加工費的增值稅進項稅額（看身份） |
小規(guī)模納稅人： 借：委托加工物資成本 貸：銀行存款 |
√ |
一般納稅人： 借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
× |
|
5.支付的代扣代繳的消費稅（看用途） |
收回后直接銷售： 借：委托加工物資成本 貸：銀行存款 |
√ |
收回后繼續(xù)加工 借：應交稅費——應交消費稅 貸：銀行存款 |
× |
三、下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益。
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益（營業(yè)外支出等），不應計入存貨成本。
2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。
【易錯點】但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。
如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。
3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等），不得計入存貨成本。
【總結】計入存貨成本的總結：
項目 |
一般納稅人 |
小規(guī)模 |
1.進項稅額 |
× |
√ |
2.進口關稅 |
√ |
√ |
3.運輸費 |
進項稅額部分可以抵的不計入成本 |
√ |
4.企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益（銷售費用） |
× |
× |
5.為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本 |
√ |
√ |
6.委托加工物資的材料成本 |
√ |
√ |
7.委托加工支付的加工費 |
√ |
√ |
8.委托加工支付的加工費的增值稅 |
× |
√ |
9.委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后連續(xù)生產應稅消費品 |
× |
× |
10.委托加工物資代收代繳的消費稅，收回后直接銷售成本 |
√ |
√ |
11.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 |
× |
× |
12.企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用 |
× |
× |
13.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用 |
√ |
√ |
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