初級會計職稱《初級會計實務(wù)》高頻考點：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

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【考情分析】

考頻：★

2006年多選

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。

（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：材料采購

原材料

固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2.進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

1.一般納稅人差額征收的會計處理

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)成本等（差額）

貸：銀行存款等（實際支付或應(yīng)付的金額）

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)成本等

【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（）元。（2012年）

A.20000

B.23400

C.24000

D.28000

【答案】B

【解析】領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉(zhuǎn)出，會計處理：

借：在建工程23400

貸：原材料20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400