2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱（第六章）

2013年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱——第六章 其他稅收法律制度

[基本要求]

（一）掌握本章相關(guān)稅種的納稅人

（二）掌握本章相關(guān)稅種的征稅對(duì)象（征收范圍）和稅率（稅目）

（三）掌握本章相關(guān)稅種的計(jì)稅依據(jù)

（四）掌握本章相關(guān)稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算

（五）熟悉本章相關(guān)稅種的稅收優(yōu)惠

（六）了解本章相關(guān)稅種的征收管理

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 關(guān)稅法律制度

一、納稅人

貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。

物品的納稅人包括：（1）入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；（2）各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人； （3）饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人；（4）進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。

二、課稅對(duì)象和稅目

關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。

關(guān)稅的稅目由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。

三、稅率

關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。其中進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。

四、計(jì)稅依據(jù)

對(duì)進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價(jià)計(jì)征的辦法，以商品價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)稅計(jì)算方法。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

2.從量稅計(jì)算方法。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3.復(fù)合稅計(jì)算方法。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

4.滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法。

六、稅收優(yōu)惠

下列情況的貨物，經(jīng)海關(guān)審查后可以免稅：

1.一票貨物關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的；

2.無商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣；

3.國(guó)際組織、外國(guó)政府無償贈(zèng)送的物資；

4.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

5.因故退還的中國(guó)出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；

6.因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

七、征收管理

關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起7日內(nèi)（星期日和法定節(jié)假日除外），向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額l‰的滯納金。

第二節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度

一、納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

二、征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

三、稅率

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率。

1.從價(jià)計(jì)征的，稅率為l.2%。

2.從租計(jì)征的，稅率為l 2%。

四、計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按房產(chǎn)租金收人征稅的，稱為從租計(jì)征。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1一扣除比例）×1.2%

2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征：

應(yīng)納稅額=租金收入×12%

六、稅收優(yōu)惠

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

5.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

七、征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。

2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7.其他特殊規(guī)定。

（二）納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第三節(jié) 契稅法律制度

一、納稅人

契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

二、征稅范圍

契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。

契稅的征稅范圍主要包括：

1.圍有土地使用權(quán)出讓。

2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。

3.房屋買賣。

4.房屋贈(zèng)與。

5.房屋交換。

三、稅率

契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率。

四、計(jì)稅依據(jù)

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

六、稅收優(yōu)惠

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。

4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。

七、征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

（二）納稅地點(diǎn)

契稅實(shí)行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅收征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

第四節(jié) 土地增值稅法律制度

一、納稅人

土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”）并取得收入的單位和個(gè)人。

二、征稅范圍

（一）征稅范圍的一般規(guī)定

1.土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)出讓國(guó)有土地的行為不

征稅。

2.土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。

3.土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。‘

（二）征稅范圍的特殊規(guī)定

三、稅率

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

四、計(jì)稅依據(jù)

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。

（一）應(yīng)稅收入的確定

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收人、實(shí)物收入和其他收人。

（二）扣除項(xiàng)目及其金額

準(zhǔn)予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目金額具體包括七項(xiàng)內(nèi)容：

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本。

3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。

6.舊房及建筑物的扣除金額。

7.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。土地增值稅的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額=Σ（每級(jí)距的增值額×適用稅率）

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟。

六、稅收優(yōu)惠

1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅；超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。

2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

3.企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

4.居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房免征土地增值稅。

七、征收管理

（一）納稅申報(bào)

納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

（二）納稅清算

1.土地增值稅的清算單位。

2.土地增值稅的清算條件。

3.土地增值稅清算應(yīng)報(bào)送的資料。

4.清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理。

5.土地增值稅的核定征收。

（三）納稅地點(diǎn)

土地增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

一、納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

二、征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

三、稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。

四、計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額計(jì)算征收。

年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

六、稅收優(yōu)惠

（一）稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5～10年；

7.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

（二）稅收優(yōu)惠的特殊規(guī)定

七、征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿l年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）納稅地點(diǎn)

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

（三）納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第六節(jié) 車船稅法律制度

一、納稅人

車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱“車船”）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。

從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

二、征收范圍

車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。

1.依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

三、稅目

車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

四、稅率

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。車船的適用稅額依照稅法規(guī)定的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。

五、計(jì)稅依據(jù)

車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長(zhǎng)度每米。

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

乘用車、客車和摩托車的應(yīng)納稅額=計(jì)稅單位數(shù)量×適用年基準(zhǔn)稅額貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額

機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額

拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額×50%

游艇的應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度×適用年基準(zhǔn)稅額

2.購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=適用年基準(zhǔn)稅額÷l2×應(yīng)納稅月份數(shù)

3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算。

七、稅收優(yōu)惠

下列車船免征車船稅：

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。

3.警用車船。

4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

5.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。

6.臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

7.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

8.依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

9.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

八、征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購(gòu)買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

（二）納稅地點(diǎn)

車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。

扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。

納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。

依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。

（三）納稅申報(bào)

車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，按年申報(bào)，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

第七節(jié) 印花稅法律制度

一、納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。

二、征稅范圍

印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。

三、稅率

印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

四、計(jì)稅依據(jù)

1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。

3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

4.納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

（1）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；

（2）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；

（3）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

2.實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

3.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本+資本公積）×0.5%0

4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

六、稅收優(yōu)惠

1.法定憑證免稅。

2.免稅額。

3.其他憑證免稅。

七、征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。

（二）納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。

（三）納稅期限

印花稅的納稅方法實(shí)行自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行完成納稅義務(wù)。

（四）繳納方法

根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項(xiàng)目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

第八節(jié) 資源稅法律制度

一、納稅人

資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱“開采”或者“生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品”）的單位和個(gè)人。

二、征稅范圍

1.原油。

2.天然氣。

3.煤炭。

4.其他非金屬礦原礦。

5.黑色金屬礦原礦。

6.有色金屬礦原礦。

7.鹽。

三、稅目

現(xiàn)行資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦及鹽共7大類及若干子目。

四、稅率

資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，對(duì)原油和天然氣兩款科目按照比例稅率從價(jià)征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。資源稅的稅目、稅率，依照《資源稅稅目稅率表》及財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、計(jì)稅依據(jù)

資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

七、稅收優(yōu)惠

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

八、征收管理

（一）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）資源稅納稅地點(diǎn)

凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

（三）資源稅納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、l0日、l5日或者1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以l個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以l日、3日、5日、l0日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l0日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加法律制度

一、城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）納稅人

（二）征稅范圍

（三）稅率

1.稅率的具體規(guī)定。

2.適用稅率的確定。

（1）由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

（2）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。

（四）計(jì)稅依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。

（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和×適用稅率

（六）減免規(guī)定

（七）征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.納稅地點(diǎn)。

3.納稅期限。

二、教育費(fèi)附加

（一）征收范圍

（二）計(jì)征依據(jù)

教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。

（三）征收比率

（四）計(jì)算與繳納

1.計(jì)算公式：

應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和×征收比率

2.費(fèi)用繳納。

（五）減免規(guī)定

第十節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度

一、船舶噸稅

（一）納稅人

自中國(guó)境外港口進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱“噸稅”），以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。

（二）稅率

噸稅采用定額稅率，按船舶凈噸位的大小分等級(jí)設(shè)置單位稅額，分30日、90日和1年三種不同的稅率，并實(shí)行復(fù)式稅率，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。

（三）計(jì)稅依據(jù)

噸稅以船舶凈噸位為計(jì)稅依據(jù)，拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征。

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位×適用稅率

（五）稅收優(yōu)惠

下列船舶免征噸稅：

1.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；

2.自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；

3.噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；

4.非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；

5.捕撈、養(yǎng)殖漁船；

6.避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶；

7.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；

8.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。

（六）征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日，應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

2.納稅期限。

應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)白海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5%的滯納金。

二、車輛購(gòu)置稅

（一）納稅人

在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛（以下稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。

（二）征收范圍

包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

（三）稅率

車輛購(gòu)置稅采用10%的比例稅率。

（四）計(jì)稅依據(jù)

車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。

（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算

車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

進(jìn)口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×稅率

（六）稅收優(yōu)惠

1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；

2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；

3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；

4.有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

（七）征收管理

1.納稅申報(bào)。

車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度，稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

2.納稅環(huán)節(jié)。

納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。

3.納稅地點(diǎn)。

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

三、耕地占用稅

（一）納稅人

耕地占用稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。

（二）征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。

（三）稅率

耕地占用稅實(shí)行定額稅率。耕地占用稅根據(jù)不同地區(qū)的人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況實(shí)行有地區(qū)差別的幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)：

（四）計(jì)稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，一次性繳納。

（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算

耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用稅率

（六）稅收優(yōu)惠

1.免征耕地占用稅項(xiàng)目。

2.減征耕地占用稅項(xiàng)目。

（七）征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。

2.納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)。

納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。

四、煙葉稅

（一）納稅人

煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。

（二）征稅范圍

煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。

（三）稅率

煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%.

（四）計(jì)稅依據(jù)

煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。

收購(gòu)金額的計(jì)算公式為：

收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）

（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算

煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=收購(gòu)金額×稅率=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×稅率

（六）征收管理

煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。煙葉稅在煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)征收。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

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