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2013年《初級會計實(shí)務(wù)》考試大綱——第三章 所有者權(quán)益
[基本要求]
(一)掌握實(shí)收資本的核算
(二)掌握資本公積的來源及核算
(三)掌握留存收益的核算
(四)熟悉利潤分配的內(nèi)容
(五)熟悉盈余公積和未分配利潤的內(nèi)容
[考試內(nèi)容]
所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等,通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。其中,盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益,反映企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。
第一節(jié) 實(shí)收資本
一、實(shí)收資本的內(nèi)容
實(shí)收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定,接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股權(quán)比例,是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。
我國《公司法》規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等町以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價,核實(shí)財產(chǎn),不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的,從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資,投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定,不按規(guī)定如期繳足出資額,企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。
二、實(shí)收資本的核算
除股份有限公司外,其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目,核算投資者投入資本的增減變動情況。
股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時,應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額,借記“銀行存款”等科目,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分,貸記“實(shí)收資本”科目,企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分,貸記“資本公積——資本溢價”科目。
股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時,借記“銀行存款”等科目,按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額,貸記“股本”科目,實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,應(yīng)從溢價中抵扣,沖減資本公積(股本溢價)。
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬,投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分,計入資本公積。
(三)實(shí)收資本(或股本)變動
企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時,核算原則與投資者初次投入時相同。
企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時,借記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目,貸記“實(shí)收資本” (或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,借記“盈余公積”科目,貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。
企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的,按減少的注冊資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額,借記“股本”科目,按注銷庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記“資本公積——股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的,應(yīng)貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值總額,借記“股本”科日,按所注銷的庫存股賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積的來源
資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分,以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失,如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。
此外,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的,如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具,企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時,將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益,并同時確認(rèn)資本公積。
二、資本公積的核算
企業(yè)應(yīng)通過“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況,并分別“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本時,應(yīng)沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)。
第三節(jié) 留存收益
一、留存收益的內(nèi)容
留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,包括盈余公積和未分配利潤兩類。
1.利潤分配。
利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等,對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。
企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤??晒┓峙涞睦麧?,按下列順序分配:
(1)提取法定盈余公積;
(2)提取任意盈余公積;
(3)向投資者分配利潤。
2.盈余公積。
盈余公積是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。
3.未分配利潤。
未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
二、留存收益的核算
企業(yè)應(yīng)通過“盈余公積”科目,核算盈余公積提取、使用等情況,并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時,借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積”科目。經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本(或股本)”科目。經(jīng)股東大會決議用盈余公積派送新股時,按派送新股計算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目。
企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目,核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科日進(jìn)行核算。年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損,自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,并將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額,轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額,表示累積未分配的利潤數(shù)額;如為借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。
說明:因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考,如有異議,請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)!
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