CMA考試知識點：與決策相關的成本概念及其分類（上）

明晰成本的概念和分類，對于進行財務決策分析至關重要。尤其是相關成本和不相關成本這一組概念的分別，更是CMA考試的重點考察內(nèi)容。老師在這里對第三章第二節(jié)邊際分析所涉及到的概念進行了整理。希望能夠幫助同學們掌握知識，提高解題能力。

一、相關成本的特征

經(jīng)營決策需要通過比較不同備選方案的經(jīng)濟效益以選擇至優(yōu)的方案，這時成本就是決策者需要考慮的重要因素.它是衡至經(jīng)濟效益的關鍵性指標。財務中成本概念包容萬千，而經(jīng)營決策需要考慮的是與決策相關的成本。如果費盡心力獲得的成本信息卻是與決策無關的信息，就等于對企業(yè)資源的浪費。因此區(qū)分相關成本與非相關成本是決策分析中很重要的方面。對于具體的某一決策而言，相關成本（relevant cost）首先要具有兩個特點：

（一）相關成本必須是發(fā)生在未來的成本

決策都是面向未來的，備選方案也都是未經(jīng)實施的未來行為，因此只有未來的成本才可能是決策相關成本。如果一項成本已經(jīng)發(fā)生了，那么無論我們采取什么策略它都不會改變，對我們的決策就不會產(chǎn)生影響，與決策不相關。

（二）相關成本應在各備選方案之間有所不同

假設未來的某項成本在備選方案之間沒有區(qū)別，那么選擇任何一個方案都不在這項成本上產(chǎn)生差異，即對決策沒有影響，是與決策無關的成本，在決策中不應該考慮這項成本。

例如，ABC公司在考慮是否將自己生產(chǎn)的手柄改為向其他企業(yè)外購，計劃明年需要的所有手柄自制成本是150 000美元。那么這個成本會影響決策嗎？顯然這個成本是發(fā)生在未來的而且其中包含了部分人工費用。如果外購手柄的話就不需要自制手柄，這些人工費用也就不會發(fā)生了，所以外購的直接人工費用就是零。因此，人工費用在自制和外購手柄的決策中是不一樣的，會影響決策，所以這里的人工費用是決策的相關成本。

二、決策中常見的成本概念

相關成本能夠幫助決策者分析備選方案的利弊，而非相關成本則會干擾決策者的選擇。下面介紹幾種在決策中常見的成本。

（一）差別成本

差別成本也叫差量成本（增量成本），有廣義和狹義之分。廣義的差別成本是指可供選擇的決策備選方案之間預期成本的差額；狹義的差別成本是指由于產(chǎn)量增減或者資源利用率的不同而形成的成本差別。

【示例】工廠專門生產(chǎn)某種汽車零件，生產(chǎn)能力是每月生產(chǎn)1 600件。目前每月只使用了生產(chǎn)能力的7 5% ,生產(chǎn)1 200件。每個零件的單位變動成本是6 0元，固定成本總額為10 000元。現(xiàn)在有兩個訂單，甲訂單要求生產(chǎn)量達到1 440件，即生產(chǎn)能力利用率提高到90%。乙訂單要求生產(chǎn)量達到1 920件，生產(chǎn)能力利用率達到120% ，需要增加固定資產(chǎn)，由此導致每月固定成本增至12 000元。備選方案為：A.甲乙訂單都不接受；B.接受甲訂單；C.接受乙訂單。決策的財務分析情況如表4－2所示。

差別成本（增量成本）
備選方案	甲乙訂單均不接受	接受訂單甲	接受訂單乙
生產(chǎn)能力利用率/%	75	90	120
月產(chǎn)量/件	1200	1440	1920
總變動成本/元	72000	86400	115200
固定成本/元	10000	10000	12000
總成本/元	82000	96400	127200
差別成本/元		14400	45200

表中的差別成本為B、C 方案分別與A 方案的成本差別。接受甲訂單的差別成本比接受乙訂單的差別成本低30 800元，即接受甲訂單比接受乙訂單要節(jié)約30 800元。此外，從表中可知.接受甲訂單的差別成本只包含了變動成本（86 400－72 000=14 400元）.而接受乙訂單的成本不僅包含了變動成本的差別（ 115 200－72 000 = 43 200元），還包含了固定成本的變動（12 000－10 000 = 2 000元）。

（未完待續(xù)...）

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