為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅征管，有效防范稅款流失，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)），天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局制定了《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》，現(xiàn)予發(fā)布。

　　本公告自 2017年1月1日起施行，本公告發(fā)布前尚未進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)清算，按本公告執(zhí)行。

　　特此公告。

　　天津市國家稅務(wù)局      天津市地方稅務(wù)局
2016年12月30日

　　企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法

　　第一章 總 則

　　第一條 本辦法所稱企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

　　第二條 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┤抠Y產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

　?。ǘ┐_認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

　?。ㄈ└淖兂掷m(xù)經(jīng)營核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

　　（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

　　（五）計(jì)算并繳納清算所得稅；

　　（六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

　　第三條 居民企業(yè)有下列情形之一的，應(yīng)按本辦法的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理：

　?。ㄒ唬┕菊鲁桃?guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；

　?。ǘ┕蓶|會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散；

　?。ㄈ┢髽I(yè)因公司合并或者分立需要解散的；

　?。ㄋ模┮婪ū坏蹁N營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；

　　（五）被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)的；

　　（六）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

　　第四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)清算環(huán)節(jié)的所得稅處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，以合法有效的合同、章程、協(xié)議為基礎(chǔ)，按照合法、公平、公允、及時(shí)和保護(hù)國家稅收利益、保障納稅人合法權(quán)益的原則進(jìn)行。

　　第二章 清算環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅處理

　　第五條 企業(yè)清算開始之日為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營終止之日，具體為：

　?。ㄒ唬┕菊鲁桃?guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)的，為董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)宣布解散的決議日；

　?。ǘ┕蓶|會(huì)或者股東大會(huì)等其他類似機(jī)構(gòu)決議解散的，為股東會(huì)或者股東大會(huì)等其他類似機(jī)構(gòu)的決議日；

　?。ㄈ┮婪ū坏蹁N營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷的，為相關(guān)行政機(jī)關(guān)文件簽發(fā)日；

　?。ㄋ模┬嫫飘a(chǎn)的企業(yè)，為被人民法院予以解散或宣告破產(chǎn)之日；

　　（五）企業(yè)重組中需要按清算處理的，為經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的企業(yè)重組協(xié)議或合同的簽約日；

　?。┢渌枰逅愕那樾危瑸橄嚓P(guān)證明文件的生效日。

　　第六條 清算期間是指自企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日起至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。

　　第七條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清稅款。

　　第八條 企業(yè)清算時(shí)，以清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅額。

　　第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上負(fù)債清償損益等后的余額。

　　計(jì)算公式如下：清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益-清算稅費(fèi)±其他所得（支出）

　　應(yīng)納所得稅額=（清算所得±納稅調(diào)整額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×法定稅率（25%）

　　第十條 企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧、變價(jià)凈收入、無力歸還的債務(wù)或無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計(jì)入清算損益。

　　第十一條 資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除其計(jì)稅基礎(chǔ)的余額。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。

　　（一）清算資產(chǎn)清算資產(chǎn)包括企業(yè)清算開始時(shí)的全部資產(chǎn)以及在清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為擔(dān)保物的資產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算資產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算資產(chǎn)。

　　（二）資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的一般確認(rèn)原則

　　1.房屋、建筑物、土地房屋、建筑物、土地等資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值按照市場(chǎng)公允價(jià)值確認(rèn)。

　　2.存貨存貨按下列順序確定可變現(xiàn)價(jià)值：（1）按清算開始日前，企業(yè)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他企業(yè)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　3.投資資產(chǎn)企業(yè)的各類投資資產(chǎn)在清算期間應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理、收回，確認(rèn)相應(yīng)的可變現(xiàn)價(jià)值。

　　4.遞延收益、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用

　?。?）按照所得稅相關(guān)政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)所得的項(xiàng)目，其清算前尚未確認(rèn)所得的金額，應(yīng)一次性并入清算所得；

　?。?）生產(chǎn)經(jīng)營期間預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用（不含遞延所得稅負(fù)債）不再支付的，應(yīng)并入清算所得；

　?。?）其他待攤費(fèi)用（如按三年平均扣除的企業(yè)開辦費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等）按照剩余計(jì)稅基礎(chǔ)扣除；

　?。?）外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在計(jì)算清算所得時(shí)可一次性扣除。

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無關(guān)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

　　除上述資產(chǎn)以外的其他清算資產(chǎn)，以按照稅收規(guī)定確定的賬面價(jià)值（或賬面凈值）作為資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值。

　?。ㄈ┢渌Y產(chǎn)清算損益的確認(rèn)原則

　　接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)清算損益的確認(rèn)。按原有關(guān)政策規(guī)定，不予計(jì)征企業(yè)所得稅的，企業(yè)在清算過程中處置該資產(chǎn)時(shí)，若交易價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入清算所得；若處置價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以交易價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的余額計(jì)入清算所得。

　　第十二條 負(fù)債清償損益負(fù)債清償損益，是指企業(yè)全部負(fù)債按計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額后的余額。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

　　企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng)，無需并入清算所得征稅。

　　第十三條  清算費(fèi)用及稅費(fèi)

　?。ㄒ唬┣逅阗M(fèi)用是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。

　　（二）相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

　　第十四條 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

　　被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　第十五條 企業(yè)在清算過程中取得符合稅收規(guī)定的免稅收入、不征稅收入、免稅所得的，可以享受相應(yīng)稅收政策。

　　第十六條 企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列資料，結(jié)清稅款：

　?。ㄒ唬吨腥A人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》；

　　（二）《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》；

　　（三）《負(fù)債清償損益明細(xì)表》；

　　（四）《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》；

　　（五）企業(yè)改變法律形式。由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)附送以下資料原件及復(fù)印件：1.企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；2.企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；3.企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明。

　?。┢髽I(yè)合并。采用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)附送以下資料原件及復(fù)印件：1.企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；2.企業(yè)合并的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；3.被合并企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)分立。采用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)應(yīng)附送以下資料原件及復(fù)印件：1.企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；2.被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；3.被分立企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明。

　　第十八條 企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

　　第三章 清算環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅處理

　　第十九條 自然人股東所得稅清算中的相關(guān)規(guī)定（不含個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)）。

　?。ㄒ唬┳匀蝗斯蓶|分得的剩余財(cái)產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按照“股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；剩余財(cái)產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過投資額的部分，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　其中自然人股東為外籍人員的，能確認(rèn)為股息金額的部分，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994] 20號(hào)）第二條第八款規(guī)定或者雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定享受有關(guān)減免稅政策；凡不能區(qū)分其中的股息金額的，不能享受減免稅的優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┳匀蝗斯蓶|“分配的剩余財(cái)產(chǎn)金額”和“確認(rèn)為股息金額”，是指企業(yè)報(bào)送的《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》中填寫的金額。

　　（三）“投資額”的確定原則1.如無特殊情況，其減除的“投資額”按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第三章個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)方法確認(rèn)。

　　2.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資（不包括符合遞延納稅條件的技術(shù)成果投資）的，其“投資額”按照投資時(shí)非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)。在投資時(shí)未按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅的，應(yīng)在清算環(huán)節(jié)一并繳納。

　　個(gè)人按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定，選擇遞延納稅優(yōu)惠政策的，其“投資額”為技術(shù)成果原值及合理稅費(fèi)。

　　3.符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕125號(hào)）中科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的股份，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕60號(hào)）中企業(yè)改組改制中企業(yè)量化資產(chǎn)給個(gè)人的股份，其減除的“投資額”為零。

　　4.符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定的遞延納稅政策的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

　?。ㄋ模?duì)自然人股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，清算企業(yè)應(yīng)代扣代繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束起15日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)辦理股東剩余財(cái)產(chǎn)分配個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

　?。ㄎ澹└鞯囟惥衷谑芾砥髽I(yè)清算時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審核企業(yè)填報(bào)的《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》及個(gè)人所得稅申報(bào)納稅情況，驗(yàn)證其填寫金額及稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性。

　　第二十條 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅清算（一）企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┣翱钏Q清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的部分。

　　第四章  附 則

　　第二十一條 本暫行辦法未盡事宜，按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。