2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》備考——時(shí)事熱點(diǎn)（4）

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高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》時(shí)事熱點(diǎn)資訊四

主題：朱為群：稅收僅僅是為了增加政府收入嗎？

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)

關(guān)鍵詞：公共物品、稅收強(qiáng)制、財(cái)政收入、環(huán)境保護(hù)稅、增值稅、所得稅

內(nèi)容如下：

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朱為群：稅收僅僅是為了增加政府收入嗎？

長(zhǎng)期以來(lái)，稅收通常被認(rèn)為是為了增加政府收入，這種認(rèn)識(shí)是存在偏差的。稅收更根本的目的是解決人們面臨的公共需要問題或者提供具有普遍性的公共服務(wù)。

稅收的起源

在早期人類聚居時(shí)代，雖然有共同生活，但都是按照各自的分工從事狩獵、采摘和耕作等簡(jiǎn)單勞動(dòng)，收獲物也按照一定規(guī)則在群體內(nèi)部分配，并不存在稅收。只有到了某種公共權(quán)力的產(chǎn)生，需要有一個(gè)管理團(tuán)隊(duì)從日常的生產(chǎn)活動(dòng)中脫離出來(lái)而專門從事群體的公共事務(wù)時(shí)，例如政府，才有可能出現(xiàn)稅收。

管理團(tuán)隊(duì)所需要的資源，可能是社會(huì)成員的某種貢奉，這種貢奉雖然也不完全是自愿捐獻(xiàn)，但仍然不屬于稅收。只有當(dāng)需要依靠某種強(qiáng)制力來(lái)向全體社會(huì)成員分?jǐn)偣补芾沓杀舅I集的收入，才符合稅收的本質(zhì)。

英文的“Tax”或“Taxation”都表示強(qiáng)制征收的意思。中文的“稅”由“禾”和“兌”兩個(gè)字構(gòu)成，可以理解為社會(huì)成員用自己生產(chǎn)的谷類收獲物去兌換所需公共服務(wù)的意思。由此可見，稅收更根本的目的是解決人們面臨的公共需要問題或者提供具有普遍性的公共服務(wù)。

在現(xiàn)代社會(huì)中，雖然政府可以通過收費(fèi)、罰沒或者直接從事生產(chǎn)活動(dòng)等方式取得收入，但稅收是政府取得收入的主要方式。這是因?yàn)?，收費(fèi)面對(duì)的只是部分社會(huì)成員，而且往往與某種特定的公共服務(wù)直接相關(guān)，不僅分散而且收費(fèi)的目的主要是彌補(bǔ)提供相應(yīng)服務(wù)的成本，因此不可能用于國(guó)防、行政管理等更加具有普遍性的公共服務(wù)。

例如，向搭乘飛機(jī)的人員收取的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)、向使用高速公路的車輛收取的通行費(fèi)或者向獲得檢驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)者收取的服務(wù)費(fèi)，甚至包括公立學(xué)校向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)和公立醫(yī)院向病人收取的醫(yī)療費(fèi)等，都不能成為普遍性公共服務(wù)的收入來(lái)源；而罰沒收入雖然比較直接，但其目的主要在于制止違法違規(guī)行為而不應(yīng)成為普遍的持續(xù)性收入；至于政府通過直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)取得收入，很可能不是因?yàn)橄鄬?duì)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)而不能維持足夠和穩(wěn)定的收入來(lái)源，就是因?yàn)槔脡艛嗟匚蝗〉檬杖攵箛?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)付出高昂的代價(jià)，而使其成為一種“竭澤而漁”的收入方式。

而通過制定相應(yīng)的法律向全體社會(huì)成員征集稅收，不僅有了合法性保障而能獲得社會(huì)公眾認(rèn)同，而且也使財(cái)政收入有了穩(wěn)定和持續(xù)的可能。

換句話說(shuō)，在上述政府取得收入的方式中，稅收最具有公共的屬性。馬克思有一句經(jīng)常被引用的話，“稅收就是政府的奶娘”，很形象地說(shuō)明了稅收的重要性。

曾經(jīng)開征筵席稅是為了什么

在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收的重要性不僅表現(xiàn)在它是政府的主要收入來(lái)源，也在于它常常被人們用來(lái)實(shí)現(xiàn)其他特殊的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目的。人們期望稅收不僅具有財(cái)政功能，還應(yīng)該能夠發(fā)揮對(duì)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能。

例如，1988年，我國(guó)開征了筵席稅。這是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食服務(wù)場(chǎng)所舉辦筵席的單位和個(gè)人就其筵席支付金額征收的一種稅。

根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《筵席稅暫行條例》，此稅的開征目的是“為了引導(dǎo)合理消費(fèi)，提倡勤儉節(jié)約的社會(huì)風(fēng)尚”。然而，筵席稅由地方政府決定開征、停征，因此實(shí)際征收的地方很少。實(shí)行筵席稅的結(jié)果是，不僅稅收收入微薄，征收成本較高，而且稅務(wù)官員和納稅人都多有抱怨，最終被取消。

我國(guó)還有不少已被取消的調(diào)控目的稅，如文化娛樂稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、燒油特別稅等。在國(guó)外，也有特殊調(diào)控目的的稅種。蘇聯(lián)為了刺激人口的增加，開征過無(wú)子女和少子女稅。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，也有不少以調(diào)控為主要目的而設(shè)置的稅種。

例如，最近由全國(guó)人大常委會(huì)通過的環(huán)境保護(hù)稅，就是以減少環(huán)境污染排放進(jìn)而促進(jìn)生態(tài)環(huán)境改善為目的的。備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅也可以被賦予調(diào)節(jié)房?jī)r(jià)或者貧富差距等特別目的。至于那些具有特殊調(diào)節(jié)目的的稅收是否能夠在現(xiàn)實(shí)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，就需要根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)確定了。

除了稅收的開征目的和功能設(shè)置是否合理外，稅收制度的具體設(shè)計(jì)也至關(guān)重要。這是因?yàn)?，這涉及到對(duì)誰(shuí)征稅、按什么征稅、征多少稅以及如何征稅等具體問題。征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)以及稅率的具體設(shè)計(jì)與運(yùn)用，最終都會(huì)影響稅負(fù)在不同社會(huì)成員之間的合理分配。在我國(guó)，現(xiàn)有18個(gè)稅種（包括2018年起施行的環(huán)境保護(hù)稅），大致分為消費(fèi)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅三大類。

消費(fèi)稅，俗稱流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)商品和非商品交易流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一類稅收，雖然大都由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者繳納，但最終都會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。它本質(zhì)上是對(duì)人們消費(fèi)花掉的錢所征收的稅收，所以叫消費(fèi)稅。

所得稅，是對(duì)企業(yè)或個(gè)人一定時(shí)期內(nèi)取得的所得（賺取的錢）所征收的稅收。

財(cái)產(chǎn)稅，就是對(duì)企業(yè)或個(gè)人儲(chǔ)存的財(cái)產(chǎn)（沒有花掉的錢）所征收的一類稅收，如遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。

我國(guó)的稅收收入主要來(lái)自于增值稅等消費(fèi)類稅收，約占全部稅收收入的70%左右；所得稅和財(cái)產(chǎn)稅所占比重不高。這種稅制結(jié)構(gòu)表明，我國(guó)的稅收主要還是由普通消費(fèi)者買單，而富裕群體所納稅收的比重不高。

在美國(guó)、日本、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收主要由個(gè)人直接繳納，因?yàn)槠涠愔平Y(jié)構(gòu)是以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主，富人所繳納稅收的比重較高。美國(guó)的聯(lián)邦個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重接近50%，加上公司所得稅和遺產(chǎn)稅等，富裕人員成為納稅主體。

因此，為了使我國(guó)的稅制更加公平合理，應(yīng)該逐步把我國(guó)以普通消費(fèi)者為主的稅制結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變?yōu)楦嘁愿辉Ｈ后w為主的稅制結(jié)構(gòu)。雖然這樣的稅制改革步伐比較艱難，但改革的方向不能改變，而且要通過制定具體的路線圖和時(shí)間表，來(lái)努力推進(jìn)改革。

稅收會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和技術(shù)的發(fā)展而消亡嗎

雖然這個(gè)問題離現(xiàn)實(shí)有點(diǎn)遠(yuǎn)，但仍然具有重要意義。因?yàn)檫@不僅關(guān)系到稅收的命運(yùn)，也與未來(lái)稅收制度的變革有著密切關(guān)系。從稅收產(chǎn)生的歷史可以預(yù)測(cè)，只要存在公共事務(wù)，稅收在未來(lái)就不會(huì)消失。

當(dāng)然，征稅的方式可能會(huì)發(fā)生改變。特別是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，人們可以通過建立覆蓋一個(gè)國(guó)家或地區(qū)乃至全世界的綜合信息管理系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)和各種信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)征納稅的信息化、智能化和便利化，從而使稅收制度設(shè)計(jì)得更加合理，也使稅收征繳方式變得更加便利。

目前，稅收管理模式正在發(fā)生深刻的變革，原來(lái)以稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)官員直接面向納稅人征稅的傳統(tǒng)模式，現(xiàn)在已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橛杉{稅人主動(dòng)申報(bào)為基礎(chǔ)、稅務(wù)機(jī)關(guān)利用現(xiàn)代信息技術(shù)和管理手段對(duì)納稅申報(bào)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、排序和有針對(duì)性應(yīng)對(duì)的復(fù)雜的管理模式。隨著信息技術(shù)日新月異的發(fā)展，未來(lái)的稅收可以完全基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算、支付和結(jié)算。

事實(shí)上，水電煤等公用事業(yè)收費(fèi)，現(xiàn)在已經(jīng)完全可以通過客戶端安裝的微信或者支付寶等第三方應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化、智能化和便利化的征繳信息核對(duì)與費(fèi)用的準(zhǔn)確計(jì)算、實(shí)時(shí)支付與結(jié)算。以往需要通過很多環(huán)節(jié)、不同崗位操作以及支付方到現(xiàn)場(chǎng)去辦理的繁瑣耗時(shí)的工作，幾乎可以瞬間完成。相信未來(lái)的稅收征繳，也一定會(huì)朝這個(gè)方向發(fā)展。

簡(jiǎn)單透明的稅收制度和簡(jiǎn)易操作的稅收征繳系統(tǒng)，將不僅會(huì)提高征稅效率，也會(huì)有利于國(guó)家發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，是值得為之奮斗和努力的宏偉目標(biāo)。

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