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高會《高級會計實務》案例分析：套期保值業(yè)務會計處理
2019年高級會計職稱考試備考已經在如火如荼地進行中，為了幫助廣大考生了解高級會計職稱考試的題型、命題風格、各科目分值分布、考試的重點及難易程度，正保會計網校為大家整理了高級會計職稱《高級會計實務》案例分析題的練習，希望能對大家有所幫助。
【案例分析】
甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務。2×12年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2×13年2月28日以每噸500美元的價值購入1萬噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額500萬美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣；該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。
2×13年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2×12年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2×13年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。假定該套期保值業(yè)務符合套期保值會計準則所規(guī)定的運用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：
①將該套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。
②將該套期保值業(yè)務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。
③將該套期保值業(yè)務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：（1）根據資料，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務會計處理的三種觀點是否正確；對不正確的，分別說明理由。（2）根據資料，分別計算該套期保值業(yè)務中遠期外匯合同在2×12年12月1日、2×12年12月31日的公允價值。
查看答案解析
【答案】
（1）觀點①的處理不正確。理由：該套期保值業(yè)務如劃分為公允價值套期，應將遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。觀點②的處理正確；觀點③的處理不正確。理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經營凈投資套期。
（2）2×12年12月1日遠期外匯合同的公允價值＝0（元人民幣）；
2×12年12月31日遠期外匯合同的公允價值＝（6.3－6.28）×500/（1＋5.4%×2/12）＝99108.03（元人民幣）
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