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高級會計師《高級會計實務(wù)》知識點：金融資產(chǎn)的分類和重分類
只要功夫深，鐵杵磨成針。高級會計師考試正式進入備考階段，正保會計網(wǎng)校為大家總結(jié)了重要知識點，供大家參考。
【知識點】金融資產(chǎn)的分類和重分類
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金融資產(chǎn)分類
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企業(yè)在初始確認時就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將金融資產(chǎn)分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售金融資產(chǎn)。
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金融資產(chǎn)的重分類
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某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他三類之間符合條件情況下有例外。
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（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)
★以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
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交易性金融資產(chǎn)
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滿足下列條件之一：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，如以賺取差價為目的購入的股票、債券、基金等；
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；
3.屬于衍生金融工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。
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（1）如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，初始確認后的公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系不同，采用相應(yīng)的方法進行處理。
（2）如果衍生工具未被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)并計入當(dāng)期損益。
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指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
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1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況（消除會計不匹配）。
2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向管理人員報告。
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（二）持有至到期投資
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定義
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持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
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特征
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1.到期日固定、回收金額固定或可確定。
（1）是債權(quán)非股權(quán)； （2）與期限長短無關(guān)； （3）與利率是否固定無關(guān)； （4）與債務(wù)人財務(wù)狀況無關(guān)。（不考慮發(fā)行方支付風(fēng)險） |
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2.有明確意圖持有至到期（主觀意愿）。
存在下列情況之一的，則表明相反： （1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；
（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；
（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；（對方會隨時選擇清償）
（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
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3.有能力持有至到期 （客觀條件）
存在下列情況之一的，則表明相反： （1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持。（內(nèi)部資源） （2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（外部環(huán)境） （3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 |
（三）貸款和應(yīng)收款項
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定義
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貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（債權(quán)）
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特征
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與持有至到期投資相比，回收金額均為固定或是可確定，都是債權(quán)，都是非衍生金融資產(chǎn)；區(qū)別主要在于貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中沒有報價。
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（四）可供出售金融資產(chǎn)
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定義
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可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除已經(jīng)劃為其他三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
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特征
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企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
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（五）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類
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原因
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企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)；另外，企業(yè)還可能會處置部分持有至到期投資，均表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。
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規(guī)定
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企業(yè)將其持有的某項持有至到期投資在到期前處置或重分類的，如果處置或重分類的金額相對于該類投資的總額較大（通常10%以上），則應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并受時間（N＋2）約束。
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會計處理
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重分類時，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，持有至到期投資按其賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，公允價值和賬面價值之間的差額，記入“其他綜合收益”科目的借或貸方。并在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
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例外情況
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（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。
（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。
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①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化；
②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額； ③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策； ④因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整； ⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重。 |
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糾錯責(zé)任編輯：雪兒
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