高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題一

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　　一、案例分析題

1. 東華工程科技股份有限公司（下稱(chēng)東華公司）為境內(nèi)外同時(shí)上市、主營(yíng)石油開(kāi)采和煉制業(yè)務(wù)的上市公司。2013年2月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)東華公司本部及其子公司2012年度內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了如下事項(xiàng)：

（1）在組織架構(gòu)方面。東華公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。1月份，由于擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任的獨(dú)立董事張某突然辭世，臨時(shí)股東大會(huì)增選東華公司董事李某的妻子擔(dān)任獨(dú)立董事并兼任審計(jì)委員會(huì)主任。

（2）在發(fā)展戰(zhàn)略方面。東華公司在境內(nèi)外石油煉制業(yè)內(nèi)中享有較高知名度。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，東華公司董事會(huì)決定大舉進(jìn)軍建筑工程業(yè)。為此，董事會(huì)要求戰(zhàn)略委員會(huì)進(jìn)行相關(guān)可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2月份，董事會(huì)審議并通過(guò)了戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案，在經(jīng)理層下專(zhuān)門(mén)設(shè)立“建筑工程部”，迅速投入巨額資金，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

（3）在采購(gòu)控制方面。大恒公司為東華公司全資子公司，正在開(kāi)采一個(gè)大型油田，需要大量?jī)?chǔ)罐。大恒公司按照采購(gòu)申請(qǐng)制度，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，以招標(biāo)采購(gòu)為主，合理選擇供應(yīng)商和確定采購(gòu)價(jià)格，簽訂采購(gòu)合同，組織專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行驗(yàn)收。財(cái)務(wù)部根據(jù)采購(gòu)合同及審核無(wú)誤的采購(gòu)發(fā)票辦理付款，并進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中容易出現(xiàn)的吃回扣等腐敗現(xiàn)象，大恒公司設(shè)立了舉報(bào)信箱，公開(kāi)舉報(bào)渠道，全方位進(jìn)行監(jiān)督。

（4）在合同管理控制方面?；ㄉ旯緸闁|華公司的控股子公司，正在北非開(kāi)采油田。由于環(huán)境惡劣，國(guó)內(nèi)工作人員全部染病?；ㄉ旯粳F(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人請(qǐng)當(dāng)?shù)卣莆臻_(kāi)采技術(shù)的居民幫忙，組織當(dāng)?shù)鼐用窀鶕?jù)油井開(kāi)采進(jìn)度進(jìn)行施工，現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收后，工資由現(xiàn)場(chǎng)施工負(fù)責(zé)人員即時(shí)清結(jié)。半年時(shí)間內(nèi)，現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)500萬(wàn)元，沒(méi)有簽訂書(shū)面合同。

（5）在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)方面東華公司董事會(huì)認(rèn)為，企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有獨(dú)立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)歷了數(shù)年時(shí)間，取得了一些成熟經(jīng)驗(yàn)，因此決定采取整合模式，將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)同相關(guān)的管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行集成，形成整體的管控體系，從而使內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的管理決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。

（6）在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組及評(píng)價(jià)方案方面。在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，由內(nèi)部審計(jì)部牽頭，從各子公司抽調(diào)50位精通業(yè)務(wù)、年富力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的人員成立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，內(nèi)部審計(jì)部主任擔(dān)任工作組組長(zhǎng)。

內(nèi)部審計(jì)部分析了企業(yè)實(shí)際情況后制定了評(píng)價(jià)方案：一是剛成立不到半年的子公司鴻運(yùn)公司暫不列入本次評(píng)價(jià)范圍，因?yàn)楦鞣N規(guī)章制度制定不久，存在問(wèn)題的可能性很小，而且執(zhí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，在執(zhí)行中也不會(huì)有多少問(wèn)題；二是將評(píng)價(jià)重點(diǎn)確定為重點(diǎn)工程和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效率。評(píng)價(jià)方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準(zhǔn)后，具體由評(píng)價(jià)工作組實(shí)施。

（7）在評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)報(bào)告方面。評(píng)價(jià)工作組進(jìn)駐評(píng)價(jià)現(xiàn)場(chǎng)后，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素入手，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

評(píng)價(jià)工作組在對(duì)洪城公司（東華公司控股子公司）進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)，洪城公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當(dāng)?shù)厍f稼，引起村民不滿(mǎn)，導(dǎo)致糾紛，洪城公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進(jìn)行中。評(píng)價(jià)工作組認(rèn)為，洪城公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據(jù)此認(rèn)定洪城公司存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)在編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核后，認(rèn)為上述事項(xiàng)屬于一般缺陷，出具了評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論的評(píng)價(jià)報(bào)告；該報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后報(bào)出。

（8）在內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)方面。出具了內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告后，由于內(nèi)部控制的固有局限性，董事會(huì)要求內(nèi)部控制部門(mén)采用“頭腦風(fēng)暴”風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，組織以?xún)?nèi)部控制為主題的座談會(huì)，邀請(qǐng)各部門(mén)、各子公司經(jīng)驗(yàn)豐富的管理層成員和普通員工，就本部門(mén)、本崗位來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)的影響程度進(jìn)行排序，為下一步確定風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)先等級(jí)提供依據(jù)。

（9）A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)東華公司實(shí)施了企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測(cè)試后，發(fā)生了如下事項(xiàng)：

在審計(jì)報(bào)告方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，取得了經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面聲明，隨后編制了內(nèi)部控制缺陷匯總表。在審計(jì)中共發(fā)現(xiàn)2個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷和3個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，以及數(shù)十個(gè)一般缺陷。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為上述缺陷及其組合不構(gòu)成重大缺陷，出具了東華公司在報(bào)告期末內(nèi)部控制整體有效的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

在提交審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，A會(huì)計(jì)師享務(wù)所以書(shū)面形式與東華公司經(jīng)理層、董事會(huì)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行了溝通。

（10）在后續(xù)審計(jì)方面。鑒于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中體現(xiàn)出的良好職業(yè)道德和較高的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，經(jīng)東華公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行下一年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，并分別簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。

要求：

根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，分別指出并說(shuō)明理由。

【正確答案】 1.事項(xiàng)（1）的不當(dāng)之處為：臨時(shí)股東大會(huì)增選東華公司董事李某的妻子擔(dān)任獨(dú)立董事并兼任審計(jì)委員會(huì)主任。理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。在上市公司或者其附屬企業(yè)任職的人員及其直系親屬、主要社會(huì)關(guān)系不得擔(dān)任獨(dú)立董事和設(shè)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人。

2.事項(xiàng)（2）的不當(dāng)之處為：董事會(huì)審議并通過(guò)了戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案，迅速投入巨額資金，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，應(yīng)報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

3.事項(xiàng)（3）不存在不當(dāng)之處。

4.事項(xiàng)（4）的不當(dāng)之處為：花申公司采購(gòu)勞務(wù)時(shí)，沒(méi)有簽訂書(shū)面合同，采用現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)500萬(wàn)元。理由：花申公司應(yīng)該與具有主體資格的供應(yīng)商按照規(guī)定的權(quán)限和程序簽訂書(shū)面合同，明確供應(yīng)數(shù)量、質(zhì)量、進(jìn)度，嚴(yán)把勞務(wù)質(zhì)量關(guān)；財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算，不能由施工人員在現(xiàn)場(chǎng)即時(shí)清結(jié)。

5.事項(xiàng)（5）不存在不當(dāng)之處。

6.事項(xiàng)（6）的不當(dāng)之處有：① 剛成立不到半年的子公司鴻運(yùn)公司暫不列入本次評(píng)價(jià)范圍。理由：根據(jù)全面性原則，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。② 評(píng)價(jià)方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準(zhǔn)后實(shí)施。理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

7.事項(xiàng)（7）的不當(dāng)之處有：① 在評(píng)價(jià)內(nèi)容上，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素入手，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素?？刂苹顒?dòng)本身也是評(píng)價(jià)的內(nèi)容。② 洪城公司因與村民發(fā)生糾紛被起訴，評(píng)價(jià)工作組據(jù)此認(rèn)定洪城公司存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷。理由：常見(jiàn)的重大缺陷有：管理者舞弊；企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營(yíng)、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件或責(zé)任事故，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰等。從上述事項(xiàng)性質(zhì)看，認(rèn)定為重大缺陷不當(dāng)。

8.事項(xiàng)（8）不存在不當(dāng)之處。

9.事項(xiàng)（9）的不當(dāng)之處有：① A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為東華公司不存在重大缺陷，出具了報(bào)告期末內(nèi)部控制整體有效的審計(jì)報(bào)告。理由：企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)；對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。② 在提交審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，以書(shū)面形式與東華公司經(jīng)理層、董事會(huì)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行了溝通。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在出具審計(jì)報(bào)告前與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。

10.事項(xiàng)（10）不存在不當(dāng)之處。

【答案解析】

2. 資料（一）：

先誠(chéng)集團(tuán)是一家極富創(chuàng)新性的國(guó)際化科技公司，其已經(jīng)在上海證券交易所A股上市。作為中國(guó)IT業(yè)的佼佼者，先誠(chéng)集團(tuán)目前擁有CPU、臺(tái)式機(jī)、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機(jī)等多條產(chǎn)品線，產(chǎn)品幾乎囊括了IT產(chǎn)業(yè)鏈上的所有環(huán)節(jié)。

通過(guò)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的研究，先誠(chéng)集團(tuán)決定進(jìn)軍房地產(chǎn)業(yè)。其搜集到的與房地產(chǎn)行業(yè)有關(guān)的資料如下：

受到我國(guó)近年房地產(chǎn)市場(chǎng)飛速發(fā)展的影響，無(wú)論是國(guó)內(nèi)擁有大量現(xiàn)金的其他行業(yè)企業(yè)，還是一些資金實(shí)力雄厚的國(guó)際公司都在計(jì)劃進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè)。從某種意義上來(lái)講，可將房地產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)商分為兩類(lèi)：一類(lèi)為政府，另一類(lèi)為原材料供應(yīng)商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對(duì)土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價(jià)格彈性，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須以較高的成本獲得土地使用權(quán)；而相對(duì)于原材料供應(yīng)商、建筑公司等，房地產(chǎn)企業(yè)則處于供應(yīng)鏈的核心位置。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中使用大量建材（如鋼筋）、機(jī)電產(chǎn)品（如空調(diào)、電梯）和衛(wèi)生潔具，隨著關(guān)稅的降低和各類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)入限制條件的放寬，國(guó)外產(chǎn)品將大量充斥國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，并對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)生巨大沖擊，但是就房地產(chǎn)業(yè)而言，供應(yīng)方面價(jià)格降低還是有一定優(yōu)勢(shì)的。

買(mǎi)方是房地產(chǎn)企業(yè)的核心，企業(yè)作為供給方，總是想方設(shè)法提高價(jià)格，而買(mǎi)方會(huì)盡量壓低價(jià)格。目前我國(guó)財(cái)富分配貧富懸殊，并且財(cái)富集中在少數(shù)人手里，而房地產(chǎn)市場(chǎng)需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，因此我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)偏向檔次高的客戶(hù)，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無(wú)能力購(gòu)買(mǎi)。并且消費(fèi)者獲取房地產(chǎn)信息成本較高。這些原因決定了買(mǎi)方的討價(jià)還價(jià)能力相對(duì)于開(kāi)發(fā)商來(lái)說(shuō)是較弱的。

房地產(chǎn)是個(gè)特殊的行業(yè)，它的“產(chǎn)品”就是固定資產(chǎn)，耗資大，風(fēng)險(xiǎn)大。一般而言，它的退出成本很高。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性決定了一旦進(jìn)入這個(gè)行業(yè)，特別是已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，如果想半途而退，成本是相當(dāng)大的。同時(shí)房地產(chǎn)商品的非同質(zhì)性導(dǎo)致幾乎沒(méi)有替代品，這對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分有利的。

進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)的先誠(chéng)公司專(zhuān)門(mén)設(shè)置了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)部，并將其總部設(shè)在北京，立足于北京，開(kāi)始向中國(guó)的其他地區(qū)擴(kuò)展?？偛吭O(shè)置職能部門(mén)，由于業(yè)務(wù)剛剛起步，項(xiàng)目不多，目前只設(shè)置項(xiàng)目部，由公司總部派出項(xiàng)目經(jīng)理，負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的日常運(yùn)作，同時(shí)從各職能部門(mén)抽調(diào)人員派往各項(xiàng)目部工作，在項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，并定期向各自總部職能部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作。

資料（二）：

先誠(chéng)集團(tuán)2011年第三季度業(yè)績(jī)發(fā)布會(huì)上，先誠(chéng)集團(tuán)的新老領(lǐng)袖一齊上陣，因?yàn)橄日\(chéng)集團(tuán)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到三年前預(yù)定的目標(biāo)。其中手機(jī)業(yè)務(wù)前三季度虧損達(dá)1100萬(wàn)元。先誠(chéng)集團(tuán)的狀況是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)緩慢，這種狀態(tài)使得集團(tuán)高層決定實(shí)施新的戰(zhàn)略變革。首先將設(shè)在歐洲希臘和英國(guó)的工廠關(guān)閉，一是由于歐洲的人力成本和原料成本過(guò)高，二是因?yàn)槭軞W債危機(jī)的影響，先誠(chéng)集團(tuán)在歐洲市場(chǎng)中的產(chǎn)品價(jià)格也受到很大影響，產(chǎn)品價(jià)格降低了10%，銷(xiāo)售量下降了40%.

麥迪龍有限公司是一家德國(guó)電子廠商，業(yè)務(wù)涉及歐洲、美國(guó)和亞太地區(qū)。公司主要產(chǎn)品是電腦和筆記本，也有電視機(jī)、冰箱等。由于管理層重大決策失誤，導(dǎo)致其發(fā)生財(cái)務(wù)困難，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要，2011年先誠(chéng)集團(tuán)收購(gòu)了麥迪龍有限公司，交易完成后，雙方在德國(guó)個(gè)人電腦市場(chǎng)的總份額將超過(guò)14%，排名第三，在西歐個(gè)人電腦市場(chǎng)份額將達(dá)到約75%.該收購(gòu)將推動(dòng)先誠(chéng)集團(tuán)在電腦業(yè)務(wù)方面的業(yè)務(wù)拓展。

要求：

（1）根據(jù)資料（一）對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行行業(yè)環(huán)境分析；

（2）根據(jù)資料（一）和（二）分析先誠(chéng)集團(tuán)采取的公司戰(zhàn)略。

【正確答案】 （1）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度分析：

①新加入企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)威脅分析。房地產(chǎn)行業(yè)要求注冊(cè)資金1000萬(wàn)元以上，主要的約束條件是資金和土地。受到我國(guó)近年房地產(chǎn)市場(chǎng)飛速發(fā)展的影響，無(wú)論是國(guó)內(nèi)擁有大量現(xiàn)金的其他行業(yè)企業(yè)，還是一些資金實(shí)力雄厚的國(guó)際公司都在計(jì)劃進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè)。由此可以看出新加入企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)威脅比較大。

②現(xiàn)有企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)程度分析。房地產(chǎn)是個(gè)特殊的行業(yè)，它的退出成本很高。房地產(chǎn)業(yè)的特殊性決定了一旦進(jìn)入這個(gè)行業(yè)，特別是已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，如果想半途而退，成本是相當(dāng)大的。因此現(xiàn)有企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)是比較激烈的。

③替代產(chǎn)品或服務(wù)威脅分析。房地產(chǎn)商品的非同質(zhì)性導(dǎo)致幾乎沒(méi)有替代品，這對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分有利的。

市場(chǎng)議價(jià)能力分析：

①企業(yè)與供應(yīng)商的議價(jià)能力分析。從某種意義上來(lái)講，可將房地產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)商分為兩類(lèi)：一類(lèi)為政府，另一類(lèi)為原材料供應(yīng)商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對(duì)土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價(jià)格彈性，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須以較高的成本獲得土地使用權(quán)，這類(lèi)供應(yīng)商的議價(jià)能力較強(qiáng)；而相對(duì)于原材料供應(yīng)商、建筑公司等，房地產(chǎn)企業(yè)則處于供應(yīng)鏈的核心位置，這類(lèi)供應(yīng)商的議價(jià)能力相對(duì)較弱。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中使用大量建材（如鋼筋）、機(jī)電產(chǎn)品（如空調(diào)、電梯）和衛(wèi)生潔具，隨著關(guān)稅的降低和各類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)入限制條件的放寬，國(guó)外產(chǎn)品將大量充斥國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，并對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)生巨大沖擊，但是就房地產(chǎn)業(yè)而言，供應(yīng)方面價(jià)格降低還是有一定優(yōu)勢(shì)的。

②企業(yè)與客戶(hù)的議價(jià)能力分析。購(gòu)買(mǎi)方是房地產(chǎn)企業(yè)的核心，企業(yè)作為供給方，總是想方設(shè)法提高價(jià)格，而買(mǎi)方會(huì)盡量壓低價(jià)格。目前我國(guó)財(cái)富分配貧富懸殊，并且財(cái)富集中在少數(shù)人手里，而房地產(chǎn)市場(chǎng)是需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，因此我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)偏向檔次高的客戶(hù)，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無(wú)能力購(gòu)買(mǎi)。并且消費(fèi)者獲取房地產(chǎn)信息成本較高。這些原因決定了購(gòu)買(mǎi)方的議價(jià)能力相對(duì)于開(kāi)發(fā)商來(lái)說(shuō)是較弱的。

（2）資料（一）采用的戰(zhàn)略如下：

依靠臺(tái)式機(jī)起家的先誠(chéng)，目前擁有CPU、臺(tái)式機(jī)、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機(jī)等多條產(chǎn)品線，產(chǎn)品幾乎囊括了IT產(chǎn)業(yè)鏈上的所有環(huán)節(jié)，說(shuō)明采取的是相關(guān)多元化的戰(zhàn)略。

通過(guò)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的研究，先誠(chéng)集團(tuán)決定進(jìn)軍房地產(chǎn)業(yè)，說(shuō)明采取的是不相關(guān)多元化的戰(zhàn)略。

資料（二）采用的戰(zhàn)略是收縮戰(zhàn)略和橫向一體化戰(zhàn)略。將設(shè)在歐洲希臘和英國(guó)的工廠關(guān)閉屬于收縮戰(zhàn)略。橫向一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)收購(gòu)、兼并或聯(lián)合競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)用橫向一體化戰(zhàn)略的主要目的是減少競(jìng)爭(zhēng)壓力、實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和增強(qiáng)自身實(shí)力以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。先誠(chéng)集團(tuán)通過(guò)收購(gòu)麥迪龍有限公司，使得雙方在德國(guó)個(gè)人電腦市場(chǎng)的總份額將超過(guò)14%，排名第三，在西歐個(gè)人電腦市場(chǎng)份額將達(dá)到約75%.該收購(gòu)將推動(dòng)先誠(chéng)在集團(tuán)電腦業(yè)務(wù)方面的業(yè)務(wù)拓展。故其采用的是橫向一體化戰(zhàn)略。

【答案解析】

3. 某公司2006年度息稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，資金全部由普通股資本組成，股票賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，所得稅稅率為30%.該公司認(rèn)為目前的資本結(jié)構(gòu)不合理，準(zhǔn)備用發(fā)行債券購(gòu)回部分股票的辦法予以調(diào)整。經(jīng)過(guò)咨詢(xún)調(diào)查，目前的債券利率（平價(jià)發(fā)行，不考慮手續(xù)費(fèi)）和權(quán)益資本的成本情況如表所示：

債券的市場(chǎng)價(jià)值（萬(wàn)元）	債券利率	權(quán)益資本成本
0	－	10%
1000	5%	11%
1500	6%	12%

要求：

（1）債券的市場(chǎng)價(jià)值等于其面值。按照股票市場(chǎng)價(jià)值＝凈利潤(rùn)/權(quán)益資本成本，分別計(jì)算各種資本結(jié)構(gòu)下公司的市場(chǎng)價(jià)值（精確到整數(shù)位），從而確定最佳資本結(jié)構(gòu)以及最佳資本結(jié)構(gòu)時(shí)的平均資本成本（百分位取整數(shù)）。

（2）假設(shè)有一個(gè)投資項(xiàng)目，投資額為500萬(wàn)元（沒(méi)有建設(shè)期，一次性投入），項(xiàng)目計(jì)算期為10年，預(yù)計(jì)第1～4年每年的現(xiàn)金凈流量為60萬(wàn)元，第5～9年每年的現(xiàn)金凈流量為100萬(wàn)元，第10年的現(xiàn)金凈流量為200萬(wàn)元。投資該項(xiàng)目不會(huì)改變上述最佳資本結(jié)構(gòu)，并且項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目前風(fēng)險(xiǎn)相同。計(jì)算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值并判斷該項(xiàng)目是否值得投資。

（3）簡(jiǎn)述凈現(xiàn)值指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)。

已知：（P/A，10%，4）＝3.1699，（P/A，10%，5）＝3.7908，（P/F，10%，4）＝0.6830，（P/F，10%，10）＝0.3855

【正確答案】 （1）確定最佳資本結(jié)構(gòu)

當(dāng)債券的市場(chǎng)價(jià)值為0時(shí)：

公司的市場(chǎng)價(jià)值＝股票市場(chǎng)價(jià)值＝1000×（1－30%）/10%＝7000（萬(wàn)元）

當(dāng)債券的市場(chǎng)價(jià)值為1000萬(wàn)元時(shí)：

年利息＝1000×5%＝50（萬(wàn)元）

股票的市場(chǎng)價(jià)值＝（1000－50）×（1－30%）/11%＝6045（萬(wàn)元）

公司的市場(chǎng)價(jià)值＝1000＋6045＝7045（萬(wàn)元）

當(dāng)債券的市場(chǎng)價(jià)值為1500萬(wàn)元時(shí)：

年利息＝1500×6%＝90（萬(wàn)元）

股票的市場(chǎng)價(jià)值＝（1000－90）×（1－30%）/12%＝5308（萬(wàn)元）

公司的市場(chǎng)價(jià)值＝1500＋5308＝6808（萬(wàn)元）

通過(guò)分析可知：債務(wù)為1000萬(wàn)元時(shí)的資本結(jié)構(gòu)為最佳資本結(jié)構(gòu)。

平均資本成本＝5%×（1－30%）×1000/7045＋11%×6045/7045＝10%

（2）凈現(xiàn)值

＝60×（P/A，10%，4）＋100×（P/A，10%，5）×（P/F，10%，4）＋200×（P/F，10%，10）－500

＝60×3.1699＋100×3.7908×0.6830＋200×0.3855－500

＝190.19＋258.91＋77.10－500＝26.2（萬(wàn)元）

項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值大于0，因此項(xiàng)目是可行的，值得投資。

（3）凈現(xiàn)值指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)：

①凈現(xiàn)值法使用現(xiàn)金流，而未使用利潤(rùn)。因?yàn)槔麧?rùn)可以被人為操縱，而且現(xiàn)金流能夠通過(guò)股利方式增加股東財(cái)富。

②凈現(xiàn)值法考慮的是投資項(xiàng)目整體，在這一方面優(yōu)于回收期法。回收期法忽略了回收期之后的現(xiàn)金流。如果使用回收期法，很可能使用回收期長(zhǎng)但回收期后有較高收益的項(xiàng)目被決策者錯(cuò)誤地放棄。

③凈現(xiàn)值法考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，盡管折現(xiàn)回收期法也可以被用于評(píng)估項(xiàng)目，但該方法與非折現(xiàn)回收期法一樣忽略了回收期之后的現(xiàn)金流。

④凈現(xiàn)值法與財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)股東財(cái)富最大化緊密聯(lián)結(jié)。投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值代表的是投資項(xiàng)目如果被接受后公司市值的變化，而其他投資分析方法與財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)沒(méi)有直接的聯(lián)系。

【答案解析】

4. 中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化研究院是一家中央級(jí)科研事業(yè)單位，為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，于2013年6月召開(kāi)內(nèi)部控制體系建設(shè)專(zhuān)題會(huì)議，部署實(shí)施單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專(zhuān)題會(huì)議上，單位管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：

院長(zhǎng)：內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。實(shí)施好內(nèi)控規(guī)范，對(duì)于提高單位管理水平，改進(jìn)單位服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范單位的財(cái)經(jīng)秩序具有重要意義。在座各位務(wù)必高度重視，應(yīng)運(yùn)用企業(yè)化管理的理念，將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。

副院長(zhǎng)：為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開(kāi)展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由院長(zhǎng)任組長(zhǎng)，本人擔(dān)任副組長(zhǎng)，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作，找出存在的問(wèn)題，認(rèn)真整改，完善管理……

財(cái)務(wù)部主任：在全面控制的基礎(chǔ)上，我們單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

綜合服務(wù)中心主任：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)單位投資行為作了嚴(yán)格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機(jī)會(huì)，因此建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報(bào)院長(zhǎng)審批后即可實(shí)施。

紀(jì)檢及審計(jì)部主任：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，對(duì)單位面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

法務(wù)部主任：我們單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，對(duì)于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判， 并聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

要求：

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，逐項(xiàng)分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】 1.院長(zhǎng)“將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下五個(gè)方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。

2.副院長(zhǎng)“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要單位全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作。

3.財(cái)務(wù)部主任“單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將對(duì)象范圍界定為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)暫時(shí)還不是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。

4.綜合服務(wù)中心主任“建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門(mén)論證并直接報(bào)院長(zhǎng)審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策（或：實(shí)行聯(lián)簽制度）。

5.紀(jì)檢及審計(jì)部主任“對(duì)單位經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)”和“對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：① 單位應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。② 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

6.法務(wù)部主任“對(duì)于所有的業(yè)務(wù)合同，都組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，并聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)”觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：不符合重要性原則。對(duì)于影響重大、涉及較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，才應(yīng)當(dāng)采取這種方式。

【答案解析】

5. 鴻宇集團(tuán)是中國(guó)大陸的一家高科技民營(yíng)企業(yè)，2008年在美國(guó)紐約證券交易所上市，目前的每股市價(jià)為15美元。該企業(yè)的主要產(chǎn)品是平板電腦，2010～2012年各個(gè)季度的銷(xiāo)售數(shù)量（單位：臺(tái)）如下表所示：

季度	1001	1002	1003	1004	1101	1102	1103	1104	1201	1202	1203	1204
銷(xiāo)量	6000	8200	9400	7000	6200	8500	9200	6800	6400	8500	9800	6000

銷(xiāo)售部門(mén)打算采用加法模型對(duì)2013年第一季度的銷(xiāo)售量進(jìn)行預(yù)測(cè)，以四個(gè)季度為單位進(jìn)行移動(dòng)平均之后得到的數(shù)據(jù)如下：

第一次移動(dòng)平均

7650

7700

7775

7725

7675

7725

7725

7875

7675

要求：

（1）計(jì)算第二次移動(dòng)平均值（趨勢(shì)值）以及季節(jié)性差異，填寫(xiě)下表：

季度	1003	1004	1101	1102	1103	1104	1201	1202
趨勢(shì)值
實(shí)際值	9400	7000	6200	8500	9200	6800	6400	8500
季節(jié)性差異

 （2）計(jì)算平均差異，填寫(xiě)下表：

	一季度差異	二季度差異	三季度差異	四季度差異	合計(jì)
2010					－
2011					－
2012					－
總計(jì)					－
平均差異

（3）為了確保平均差異的合計(jì)數(shù)為0，對(duì)平均差異進(jìn)行必要的調(diào)整（結(jié)果保留整數(shù)），填寫(xiě)下表：

	一季度差異	二季度差異	三季度差異	四季度差異	合計(jì)
平均數(shù)
調(diào)整
調(diào)整后
四舍五入

（4）以2011年第二季度到2012年第二季度的數(shù)據(jù)計(jì)算趨勢(shì)值每季度遞增的數(shù)值，并且以2012年第二季度的趨勢(shì)值為基礎(chǔ)對(duì)2013年第一季度的銷(xiāo)售量進(jìn)行預(yù)測(cè)（結(jié)果四舍五入保留整數(shù)）。

（5）簡(jiǎn)述時(shí)間序列法的假設(shè)條件。

【正確答案】

（1）計(jì)算第二次移動(dòng)平均值（趨勢(shì)值）以及季節(jié)性差異，填寫(xiě)下表：

季度	1003	1004	1101	1102	1103	1104	1201	1202
趨勢(shì)值	7675	7737.5	7750	7700	7700	7725	7800	7775
實(shí)際值	9400	7000	6200	8500	9200	6800	6400	8500
季節(jié)性差異	1725	－737.5	－1550	800	1500	－925	－1400	725

（2）計(jì)算平均差異，填寫(xiě)下表：

一季度差異	二季度差異	三季度差異	四季度差異	合計(jì)
2010	1725	-737.5	－
2011	-1550	800	1500	-925	－
2012	-1400	725	－
總計(jì)	-2950	1525	3225	-1662.5	－
平均差異	-1475	762.5	1612.5	-831.25	68.75

（3）為了確保平均差異的合計(jì)數(shù)為0，對(duì)平均差異進(jìn)行必要的調(diào)整（結(jié)果保留整數(shù)），填寫(xiě)下表：

一季度差異	二季度差異	三季度差異	四季度差異	合計(jì)
平均數(shù)	－1475	762.5	1612.5	－831.25	68.75
調(diào)整	－17.1875	－17.1875	－17.1875	－17.1875	－68.75
調(diào)整后	－1492.1875	745.3125	1595.3125	－848.4375	0
四舍五入	－1492	745	1595	－848	0

（4）以2011年第二季度到2012年第二季度的數(shù)據(jù)計(jì)算趨勢(shì)值每季度遞增的數(shù)值，并且以2012年第二季度的趨勢(shì)值為基礎(chǔ)對(duì)2013年第一季度的銷(xiāo)售量進(jìn)行預(yù)測(cè)（結(jié)果四舍五入保留整數(shù)）。

趨勢(shì)值每季度遞增的數(shù)值＝（7775－7700）／4＝18.75

2013年第一季度的趨勢(shì)值＝7775＋18.75×3＝7831.25

2013年第一季度的預(yù)測(cè)值＝7831.25－1492＝6339（臺(tái)）

（5）時(shí)間序列法存在兩個(gè)假設(shè)條件，一是假設(shè)趨勢(shì)和季節(jié)性差異之間相互獨(dú)立；二是假設(shè)趨勢(shì)和季節(jié)性差異的歷史模式在未來(lái)能夠持續(xù)。

【答案解析】

6. 炎熱的夏天，空調(diào)的普及給人們解決了室內(nèi)降溫的問(wèn)題，但是空調(diào)給人們帶來(lái)舒爽的同時(shí)，也帶來(lái)了鼻塞、頭昏、打噴嚏、耳鳴、乏力、記憶力減退。尤其是老年人，常常感覺(jué)手腳冰涼，甚至活動(dòng)時(shí)四肢疼痛。這類(lèi)現(xiàn)象在現(xiàn)代醫(yī)學(xué)上稱(chēng)之為“空調(diào)綜合癥”或“空調(diào)病”。由于上述原因，人們逐漸地重新使用電風(fēng)扇，尤其是老年人，對(duì)電風(fēng)扇更是情有獨(dú)鐘。但原來(lái)的老式電風(fēng)扇有一些缺點(diǎn)，就是噪音大、風(fēng)硬，風(fēng)扇葉片傷到孩子手的情況也時(shí)有發(fā)生。市場(chǎng)需求就是科學(xué)發(fā)展的動(dòng)力。人們逐漸地發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)上悄悄出現(xiàn)了一種無(wú)葉風(fēng)扇。無(wú)葉風(fēng)扇也叫空氣增倍機(jī)，它能產(chǎn)生自然持續(xù)的涼風(fēng)，因無(wú)葉片，不會(huì)覆蓋塵土或傷到好奇兒童手指。更奇妙的是其造型奇特，外表既流線又清爽，給人造成無(wú)法比擬的視覺(jué)效果。無(wú)葉風(fēng)扇設(shè)計(jì)新穎時(shí)尚，因?yàn)闆](méi)有風(fēng)葉，阻力更小，沒(méi)有污染排放，更加節(jié)能、環(huán)保、安全。而且，風(fēng)力如自然風(fēng)柔和。因此，無(wú)葉風(fēng)扇在市場(chǎng)上刮起了一股“旋風(fēng)”。

魯北小家電股份有限公司是生產(chǎn)家用小電器的專(zhuān)業(yè)廠家，總經(jīng)理王某根據(jù)市場(chǎng)上對(duì)無(wú)葉風(fēng)扇的喜愛(ài)，認(rèn)為生產(chǎn)無(wú)葉風(fēng)扇必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)豐厚的回報(bào)，于是決定引進(jìn)生產(chǎn)線，生產(chǎn)無(wú)葉電風(fēng)扇。為穩(wěn)妥起見(jiàn)，總經(jīng)理王某要求銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)先進(jìn)行一系列的分析、測(cè)算。

經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，銷(xiāo)售部門(mén)預(yù)計(jì)，本公司生產(chǎn)的無(wú)葉風(fēng)扇投放市場(chǎng)后，市場(chǎng)價(jià)格約為180元/臺(tái)，生產(chǎn)部門(mén)測(cè)算，其單位變動(dòng)成本約為100元。如果投產(chǎn)，企業(yè)將引進(jìn)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線購(gòu)買(mǎi)價(jià)500萬(wàn)元，計(jì)劃使用10年，殘值率10%，直線法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線的產(chǎn)能為640000件。

在具體生產(chǎn)安排方面，生產(chǎn)管理部門(mén)召集車(chē)間管理人員劉某、張某、趙某、潘某、楊某進(jìn)行了分析。幾經(jīng)討論，最后大家一致認(rèn)為，生產(chǎn)線投產(chǎn)后按批次來(lái)調(diào)配生產(chǎn)，每批次生產(chǎn)10000臺(tái)。經(jīng)過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的固定成本中，有近80%的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去。單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期變動(dòng)成本為0.5625元。

根據(jù)以上分析，總經(jīng)理王某對(duì)生產(chǎn)無(wú)葉風(fēng)扇充滿(mǎn)信心，他為企業(yè)投產(chǎn)該生產(chǎn)線后設(shè)定了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即投產(chǎn)后務(wù)必使公司的年利潤(rùn)增長(zhǎng)5000萬(wàn)元。

此外，總經(jīng)理王某接受財(cái)務(wù)部門(mén)的建議，確定采用目標(biāo)成本。為此，專(zhuān)門(mén)討論了競(jìng)爭(zhēng)性?xún)r(jià)格的確定問(wèn)題。

要求：

（1）試根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，確定達(dá)到總經(jīng)理王某確定的年?duì)I業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)銷(xiāo)量；

（2）根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售測(cè)算，假定企業(yè)以銷(xiāo)定產(chǎn)，使用作業(yè)成本法下的本量利分析模型，測(cè)算能否完成總經(jīng)理王某確定的年?duì)I業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)；

（3）簡(jiǎn)述競(jìng)爭(zhēng)性?xún)r(jià)格確定時(shí)需要綜合考慮的因素；

（4）簡(jiǎn)述確定競(jìng)爭(zhēng)性?xún)r(jià)格的具體方法。

【正確答案】 每年增加的固定成本＝年折舊＝5000000×（1－10%）/10＝450000（元）

（1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，達(dá)到總經(jīng)理王某確定的年?duì)I業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量

Q＝（50000000＋450000）/（180－100）＝630625（臺(tái)）

（2）引進(jìn)生產(chǎn)線后企業(yè)可以增加的利潤(rùn)額＝640000×（180－100－0.5625）－90000＝5075（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，企業(yè)可以完成總經(jīng)理王某確定的年?duì)I業(yè)利潤(rùn)5000萬(wàn)元的預(yù)期目標(biāo)。

（3）一般而言，競(jìng)爭(zhēng)性?xún)r(jià)格的確定需要綜合考慮以下三個(gè)因素：

①可接受價(jià)格。是指顧客愿意為他們所要求的功能與特性支付的價(jià)格，企業(yè)應(yīng)根據(jù)顧客的價(jià)格承受能力來(lái)設(shè)計(jì)產(chǎn)品的功能、特性和審美，并以此調(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格。

②競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。是指分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的產(chǎn)品功能、特性、審美和價(jià)格，以及發(fā)生的成本和顧客的評(píng)價(jià)。

③目標(biāo)市場(chǎng)份額。即估計(jì)怎樣的價(jià)格可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)特定戰(zhàn)略之下的目標(biāo)市場(chǎng)份額。

（4）確定競(jìng)爭(zhēng)性?xún)r(jià)格的具體方法主要有兩種：

①市價(jià)比較法，即以已上市產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，加上新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性（特性包括質(zhì)量、外觀等）的市場(chǎng)價(jià)值；

③目標(biāo)份額法，即為預(yù)測(cè)在既定預(yù)期市場(chǎng)占有率目標(biāo)下的市場(chǎng)售價(jià)。

【答案解析】

7. 恒大公司為國(guó)內(nèi)大型房地產(chǎn)企業(yè)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)商品房有存量過(guò)剩，價(jià)格趨于穩(wěn)中有降的態(tài)勢(shì)，而建材價(jià)格卻居高不下，該企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。2013年初以來(lái)，由于受?chē)?guó)家商品房宏觀政策調(diào)控影響，恒大公司資金鏈?zhǔn)艿揭欢ㄓ绊憽榱俗龊?013年上半年的信息披露及其他財(cái)務(wù)工作，恒大公司副總裁兼財(cái)務(wù)總監(jiān)主持召開(kāi)財(cái)務(wù)工作會(huì)議，聽(tīng)取工作匯報(bào)，并部署下半年的財(cái)務(wù)工作，會(huì)議內(nèi)容如下：

（1）為了緩解資金壓力，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，恒大公司做了如下操作：

①恒大公司于2013年1月2日與英大信托簽訂協(xié)議，將公司劃分為次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)的長(zhǎng)期應(yīng)收款打包出售給英大信托，該批長(zhǎng)期應(yīng)收款總金額為10 000萬(wàn)元，原已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 000 萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為4 800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后恒大公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2013年2月20日，恒大公司收到轉(zhuǎn)讓款。恒大公司財(cái)務(wù)人員終止確認(rèn)了該批長(zhǎng)期應(yīng)收款，將收到的款項(xiàng)與該批長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露說(shuō)明。

②恒大公司于2012年9月1日銷(xiāo)售一幢辦公樓給中信公司，價(jià)款為7 500萬(wàn)元，雙方約定中信公司于2013 年6月30日付款。恒大公司于2013年4月1日將應(yīng)收中信公司的賬款出售給中國(guó)工商銀行，出售價(jià)款為7 300萬(wàn)元。恒大公司與中國(guó)工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收中信公司賬款到期，中信公司不能按期償還時(shí)，銀行有權(quán)利向恒大公司追償損失部分。恒大公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。恒大公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款7 300萬(wàn)元與其賬面價(jià)值7 500萬(wàn)元之間的差額200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。

③2013年6月1日，恒大公司將持有的魯能公司發(fā)行的10年期公司債券出售給富力公司，經(jīng)協(xié)商，出售價(jià)格為330萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，恒大公司有權(quán)在2013年12月31日（到期日）以350萬(wàn)元回購(gòu)該債券。恒大公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，恒大公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給富力公司，恒大公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。

（2）恒大公司的股權(quán)激勵(lì)制度已經(jīng)獲得股東大會(huì)的批準(zhǔn)，需要明確相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。恒大公司財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，目前階段，因?yàn)楹愦蠊镜馁Y金鏈比較緊張，現(xiàn)金不是很充裕。因此適合采用股票期權(quán)的方式對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。對(duì)于股票期權(quán)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理是，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

（3）當(dāng)前建材價(jià)格居高不下，尤其是恒大公司下半年建筑繼續(xù)采購(gòu)的鋼材價(jià)格更是呈現(xiàn)出了上漲的態(tài)勢(shì)。為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，恒大公司董事會(huì)已決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)總監(jiān)在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)，為應(yīng)對(duì)當(dāng)前鋼材價(jià)格不斷上漲的不利形勢(shì)，要求有關(guān)部門(mén)準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情，利用期貨市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。

要求：

1.逐項(xiàng)判斷資料（1）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)出理由。

2.逐項(xiàng)判斷資料（2）和資料（3）項(xiàng)的處理是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)指出并說(shuō)明理由。

【正確答案】 1 .資料（1）

①恒大公司長(zhǎng)期應(yīng)收款出售的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：由于恒大公司將該批應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，該批應(yīng)收款項(xiàng)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給英大信托，恒大公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該批長(zhǎng)期應(yīng)收款。

②恒大公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：根據(jù)協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行有權(quán)利向出售應(yīng)收債權(quán)的恒大公司進(jìn)行追償，這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，確認(rèn)出售損益。

③恒大公司出售魯能公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：由于恒大公司在出售魯能公司債券的同時(shí)，與富力公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且恒大公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給富力公司，恒大公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。

2.資料（2）中存在的不當(dāng)之處為：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。

資料（3）中存在的不當(dāng)之處為：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)。

理由：企業(yè)開(kāi)展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場(chǎng)規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，套期保值方案設(shè)計(jì)及操作管理要遵循風(fēng)險(xiǎn)可控原則。

【答案解析】

8. （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

泰宇公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售照明產(chǎn)品的公司，擁有眾多制造基地、研發(fā)中心、運(yùn)營(yíng)中心和品牌專(zhuān)賣(mài)店，其母公司為泰和集團(tuán)公司。為實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，泰宇公司進(jìn)行了多次融資并成功進(jìn)行了多次并購(gòu)，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在行業(yè)中的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。

泰宇公司的幾次主要并購(gòu)過(guò)程如下：

（1）收購(gòu)和順公司。

隨著工業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展，全球性的環(huán)境和能源危機(jī)進(jìn)一步加劇，節(jié)能減排成為政府、社會(huì)以及個(gè)人的迫切需求。為提高產(chǎn)品在節(jié)能燈生產(chǎn)方面的技術(shù)含量、擴(kuò)大節(jié)能燈的生產(chǎn)規(guī)模、在更大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)分工協(xié)作，泰宇公司收購(gòu)了研發(fā)力量雄厚的和順公司。和順公司是泰和集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售新型節(jié)能燈。

2011年6月30日，泰宇公司采用承擔(dān)和順公司全部債務(wù)的方式收購(gòu)和順公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，泰宇公司的股本為50億元，資本公積（股本溢價(jià)）為60億元，留存收益為25億元；和順公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.3億元（公允價(jià)值為0.5億元），負(fù)債合計(jì)為0.5億元（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。

（2）收購(gòu)森景公司。

森景公司為一家燈具配件制造企業(yè)，為泰宇公司燈飾配件的供應(yīng)商，其主要產(chǎn)品是格柵燈盤(pán)、支架和筒燈等。森景公司與泰宇公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

為實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)，縮短生產(chǎn)周期并節(jié)約倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，2012年3月31日，泰宇公司支付現(xiàn)金2億元（通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券募得）成功收購(gòu)了森景公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值為1.6億元，公允價(jià)值為1.7億元），取得了控制權(quán)。

并購(gòu)?fù)瓿珊螅┯罟緦?duì)森景公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，將其主燈生產(chǎn)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，使其業(yè)務(wù)更加集中于燈飾配件，同時(shí)追加資金0.8億元對(duì)森景公司的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了森景公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）收購(gòu)宇光公司。

宇光公司是一家燈飾產(chǎn)品的經(jīng)銷(xiāo)商，在全國(guó)擁有2 000多家銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，與泰宇公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

為取得宇光公司的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)資源，泰宇公司對(duì)其實(shí)施了并購(gòu)。2011年3月1日，泰宇公司以公允價(jià)值為1.5億元的非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)了宇光公司35%的有表決權(quán)股份，該日，宇光公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3.6億元、公允價(jià)值為4億元；2012年下半年，泰宇公司采取發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的方式籌集到足夠資金，以現(xiàn)金2億元作為對(duì)價(jià)再次購(gòu)買(mǎi)了宇光公司45%的有表決權(quán)股份，該日，宇光公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4億元、公允價(jià)值為4.5億元，泰宇公司之前所取得的35%的股份的公允價(jià)值為1.55億元。

（4）收購(gòu)佩云公司。

泰宇公司為進(jìn)入西北市場(chǎng)，2012年12月1日，以現(xiàn)金0.24億元作為對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)了不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的佩云公司90%的有表決權(quán)股份。佩云公司為2012年新成立的公司，截至2012年11月30日，佩云公司持有貨幣資金0.26億元，實(shí)收資本0.2億元，資本公積0.06億元。

假定不考慮其他情況。

要求：

1.分別指出泰宇公司并購(gòu)和順公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否構(gòu)成企業(yè)合并，如果構(gòu)成企業(yè)合并，請(qǐng)判斷是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

2.分別指出泰宇公司并購(gòu)和順公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否產(chǎn)生商譽(yù)；如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金額；如不產(chǎn)生商譽(yù)，說(shuō)明泰宇公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（或被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）份額之間差額的處理方法。

【正確答案】 1.（1）泰宇公司并購(gòu)和順公司構(gòu)成企業(yè)合并。屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：泰宇公司和和順公司并購(gòu)前后同被泰和集團(tuán)公司所控制，因此屬于同一控制下的企業(yè)合并。

（2）泰宇公司并購(gòu)森景公司構(gòu)成企業(yè)合并。屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：森景公司與泰宇公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

（3）2012年下半年，泰宇公司并購(gòu)宇光公司構(gòu)成企業(yè)合并。屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：泰宇公司與宇光公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

（4）泰宇公司并購(gòu)佩云公司不構(gòu)成企業(yè)合并。

理由：佩云公司只有貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不滿(mǎn)足企業(yè)合并的條件。

2.（1）泰宇公司并購(gòu)和順公司不產(chǎn)生商譽(yù)。

泰宇公司支付的企業(yè)合并成本與取得的和順公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)沖減泰宇公司的資本公積（或調(diào)整泰宇公司的資本公積）。

（2）泰宇公司并購(gòu)森景公司產(chǎn)生商譽(yù)。

商譽(yù)金額＝2-1.7×100%＝0.3（億元）。

（3）泰宇公司并購(gòu)宇光公司不產(chǎn)生商譽(yù)。

泰宇公司支付的企業(yè)合并成本3.55億元（1.55+2）與取得的宇光公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3.6億元（4.5×80%）之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

（4）泰宇公司并購(gòu)佩云公司不產(chǎn)生商譽(yù)。

泰宇公司并購(gòu)佩云公司不形成企業(yè)合并，企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日所取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

【答案解析】

9. （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2014年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)甲單位2013年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：

（1）5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟商鋪（價(jià)值800萬(wàn)元）出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金500萬(wàn)元，甲單位將所取得的租金納入單位預(yù)算，全部留抵本單位。

（2）6月，甲單位用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍）。在公開(kāi)招標(biāo)中，甲單位發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類(lèi)專(zhuān)用設(shè)備已列入《政府采購(gòu)自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》， 但報(bào)價(jià)超出了采購(gòu)預(yù)算10萬(wàn)元。甲單位在采購(gòu)中，優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)了A公司的產(chǎn)品，同時(shí)按規(guī)定程序申請(qǐng)調(diào)整了預(yù)算。

（3）7月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，以一棟試驗(yàn)樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。

（4）8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。

（5）12月，按照財(cái)政部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門(mén)認(rèn)定，該設(shè)備已無(wú)法使用，并且無(wú)殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷(xiāo)賬務(wù)處理。

（6）甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬(wàn)元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬(wàn)元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。

（7）甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000萬(wàn)元，當(dāng)年零余額賬戶(hù)用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)（不含年初恢復(fù)的2012年應(yīng)返還額度）為870萬(wàn)元，甲單位財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此在2013年末直接確認(rèn)了“財(cái)政補(bǔ)助收入”130萬(wàn)元。

（8）甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出320萬(wàn)元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

（9）12月，甲單位將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)780萬(wàn)元列入往來(lái)賬，并經(jīng)管理層決定從該往來(lái)賬中支出670萬(wàn)元購(gòu)置了一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備（超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額）。

（10）12月，甲單位A研究項(xiàng)目通過(guò)了專(zhuān)家鑒定，完成結(jié)項(xiàng)，剩余財(cái)政資金50萬(wàn)元。甲單位鑒于B項(xiàng)目任務(wù)越來(lái)越重，人員經(jīng)費(fèi)緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項(xiàng)目結(jié)余資金50萬(wàn)元用于補(bǔ)助B項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)。

（11）甲單位辦事員李某，用公務(wù)卡購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)零星用品8 000元，因工作繁忙超過(guò)了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。甲單位在辦理該事項(xiàng)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，增加事業(yè)支出8 050元，減少銀行存款8 050元。

要求：

請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，對(duì)事項(xiàng)（1）至（8），逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由；對(duì)事項(xiàng)（9）、（10）、（11）逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明正確的處理。

【正確答案】 事項(xiàng)（1）處理不正確。

理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，單位價(jià)值在800萬(wàn)元以上（含800萬(wàn)元的）應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審核同意后報(bào)財(cái)政部審批。中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門(mén)的相關(guān)支出，專(zhuān)款專(zhuān)用。

事項(xiàng)（2）處理正確。

事項(xiàng)（3）處理不正確。

理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。

事項(xiàng)（4）處理不正確。

理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。

事項(xiàng)（5）處理不正確。

理由：財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。

事項(xiàng)（6）處理不正確。

理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。

事項(xiàng)（7）處理正確。

事項(xiàng)（8）處理正確。

事項(xiàng)（9）中，不當(dāng)之處：

甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)列入往來(lái)賬的做法不正確。

甲單位由管理層決定購(gòu)置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專(zhuān)用設(shè)備的做法不正確。

甲單位從往來(lái)賬列支設(shè)備購(gòu)置支出的做法不正確。

正確處理：

甲單位應(yīng)將下屬單位上繳的管理費(fèi)計(jì)入附屬單位繳款。

甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門(mén)審批，并由主管部門(mén)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。

甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購(gòu)置支出。

事項(xiàng)（10）中，甲單位將A項(xiàng)目結(jié)余資金用于補(bǔ)助B項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)的做法不正確。

理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門(mén)審批。

事項(xiàng)（11）中，甲單位為辦事員李某報(bào)銷(xiāo)公務(wù)卡支出的做法不正確。

理由：持卡人使用公務(wù)卡消費(fèi)結(jié)算的各項(xiàng)公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報(bào)銷(xiāo)，因個(gè)人報(bào)銷(xiāo)不及時(shí)造成的罰息、滯納金等相關(guān)費(fèi)用，由持卡人承擔(dān)，不能列入事業(yè)支出。

【答案解析】