會計人財智匯：十年稅收檢查 揭秘稅務處理常犯的那些小錯誤

【會計人財智匯】第32期：十年稅收檢查，鍛造火眼金睛！
——李銳老師揭秘稅務處理常犯的那些小錯誤

前言：對于大多數(shù)的企業(yè)財務部門而言，稅務檢查是個永遠繞不開的難題，稅務檢查人員似乎總可以找到企業(yè)稅務處理的不當之處，財務人員在無法說服稅務檢查人員的情況下通常需要花費大量精力向企業(yè)高層管理人員對稅務檢查及補稅情況進行解釋說明。

姓名或學員代碼：李銳

職務&工作：國稅局公務員& 稅收征管

人生座右銘： 多堅持一下，成就不一樣的自己。

一句話描述職場經(jīng)驗或心得：財會人的價值增值主要體現(xiàn)會計延伸領域的專業(yè)化。

名師介紹：李銳，注冊會計師、注冊稅務師、注冊資產(chǎn)評估師、會計師，目前供職于南方某市國稅局，國家稅務總局企業(yè)所得稅人才庫成員，在縣區(qū)級和地市級國稅機關從事稅收征管工作近十年，常年從事稅收征管、稅務檢查以及稅收業(yè)務培訓工作，多次開展過針對制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的稅務檢查，對企業(yè)所得稅征管、非居民稅收管理、轉讓定價調查、大企業(yè)稅收風險管理有著豐富的實踐經(jīng)驗。

訪談正文最擅長的實務操作領域：稅務風險防控、納稅籌劃、疑難稅收政策分析解讀。

具體實操注意事項：

企業(yè)日常管理中，稅務風險無處不在，在筆者近十年的稅收檢查工作中，經(jīng)�？梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)會計對某些事項或業(yè)務進行稅務處理時發(fā)生一些簡單的錯誤，以下列舉三個小案例。

案例一：某企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，電費支出都可以收到當?shù)毓╇娋珠_具的增值稅專用發(fā)票，在2007年收到供電局由于錯峰用電問題退回的電費，企業(yè)會計直接用紅字沖減了制造費用，稅務檢查人員根據(jù)制造費用紅字沖銷記錄追查同一時期的應交稅金相關會計記錄，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)對退回的電費抵減當期進項稅額或轉出進項稅額，要求企業(yè)補繳了相應的增值稅和滯納金。

案例二：某企業(yè)為有自營出口資格的制造業(yè)納稅人，增值稅一般納稅人，自營出口貨物適用免抵退稅政策，企業(yè)出口銷售的收匯金額通常會少于合同約定金額，對于這個差額，企業(yè)會計已經(jīng)做了增值稅進項稅額轉出的處理，但稅務檢查人員對這個差額開展了進一步的追查，發(fā)現(xiàn)這個差額的實質是企業(yè)出口銷售支付給海外客戶的傭金，而這個傭金具有商業(yè)情報的性質，應按照特許權使用費項目代扣代繳非居民企業(yè)所得稅，但該企業(yè)未進行相關的扣繳申報，因而要求企業(yè)補扣相關的企業(yè)所得稅和滯納金。

案例三：某企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)，在對工資薪酬核算時設置了交通補助和伙食補助的明細科目，稅務檢查人員對企業(yè)所得稅年度申報表中涉及工資薪酬的相關項目與企業(yè)的賬冊數(shù)據(jù)進行核對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將交通補助和伙食補助放在了工資薪金總額（稅法口徑）進行申報，但根據(jù)國稅函〔2009〕3號的相關規(guī)定，交通補助和伙食補助應該列入福利費（稅法口徑）核算，在工資薪金總額14%以內限額扣除，稅務檢查人員要求企業(yè)調低了工資薪金總額（稅法口徑），調高了福利費（稅法口徑），對超過限額部門要求企業(yè)調增當期應納稅所得額，補繳相關的企業(yè)所得稅和滯納金。

從以上案例可以看出，稅務風險多數(shù)源于企業(yè)財會人員以及其他工作人員對稅法規(guī)定的忽視或誤讀，案例一的問題在于企業(yè)會計沒有基本的稅法嘗試，案例二的問題在于企業(yè)會計的稅務處理能力有限或未能及時更新稅收政策，案例三的問題在于企業(yè)自身會計核算制度建立時未充分考慮到稅法的要求且企業(yè)財會人員也未對相關稅收政策進行足夠的研究。綜上，筆者認為，企業(yè)財會人員需要實務操作中應注意以下四個方面：

一是會計人員不僅要更新自身的會計知識，也要及時學習最新的稅收政策，尤其與所在企業(yè)相關的特定稅收政策。

二是會計人員不僅要精通經(jīng)營業(yè)務的會計處理，也要掌握相應的稅務處理，尤其是針對稅會差異明顯的經(jīng)營業(yè)務。

三是會計人員不僅要精通財務部門的相關業(yè)務，也要了解企業(yè)其他職能部門的業(yè)務開展情況，為企業(yè)重大事項（例如投融資、會計制度調整）的經(jīng)營決策提供專業(yè)意見。

四、會計人員應通過與稅務部門、涉稅中介的溝通，及時學習和掌握最新的稅收政策變化、稅收征管動態(tài)，適時調整企業(yè)相關經(jīng)營事項的稅務處理。

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