項(xiàng)目承包制之財(cái)稅核算及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

【背景介紹】

      施工企業(yè)對于項(xiàng)目的管理往往是通過《內(nèi)部承包協(xié)議》以包代管的方式對中標(biāo)工程進(jìn)行管控，這其中就包括名義施工人（發(fā)包人）和實(shí)際施工人（承包人）兩個(gè)角色。

      首先，站在名義施工人的維度看，之所以稱之為“內(nèi)部承包”，是指施工企業(yè)作為發(fā)包方將其所承接的工程項(xiàng)目全部或部分發(fā)包給其內(nèi)部的職能部門、分支機(jī)構(gòu)或者在冊職工（往往是簽訂勞動合同，繳納社保等基本特征），只有這樣才可以體現(xiàn)出“內(nèi)部”的真正要義。該方式是承包人的工資薪金所得VS經(jīng)營所得？如何對《內(nèi)部承包協(xié)議》條款進(jìn)行設(shè)定及相應(yīng)涉稅處理？涉及到的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有任何管控？但是，很多情況下，內(nèi)部承包往往被用于轉(zhuǎn)包，非法分包，層層轉(zhuǎn)包等諸多行為當(dāng)中。因此，該模式下，涉及到的利益主體進(jìn)一步多元化，復(fù)雜化、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)在每一個(gè)層面的累積，最終可能導(dǎo)致訴案頻發(fā)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也會累積。我們又應(yīng)該如何識別和管控在每一個(gè)層面累積的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)？

      其次，從實(shí)際施工人維度上看，被法律上最終認(rèn)定為實(shí)際施工人的情況下，納稅義務(wù)主體就應(yīng)該是實(shí)際施工人？對于名義施工人既已確認(rèn)的收入和成本如何處理？既已確認(rèn)的稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅和既已開具的發(fā)票又應(yīng)該如何處理？

      再次，實(shí)際施工人（承包人）面臨名義施工人（發(fā)包人）銀行賬戶因?yàn)槠渌こ添?xiàng)目被訴而被凍結(jié)，或因?yàn)榉N種原因發(fā)包人所在的企業(yè)被注銷了，作為實(shí)際實(shí)際施工人利益又應(yīng)該如何保證？

      最后，《內(nèi)部承包協(xié)議》是施工企業(yè)作為對承包人（假定是自然人承包）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核和經(jīng)濟(jì)利益的再一次分配重要手段，但是在項(xiàng)目利潤計(jì)算和利益再一次分配的時(shí)候，這其中的增值稅，所得稅，個(gè)人所得稅等稅收政策需要非常專業(yè)地設(shè)定條款去規(guī)劃，不能夠讓實(shí)際施工人將潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)留給名義施工人，我們?nèi)绾巫R別和管控？對于如果承包人是法人企業(yè)（非自然人承包）的情況下，我們又如何進(jìn)行《承包協(xié)議》條款的設(shè)定？涉及到的增值稅，企業(yè)所得稅等又如何處理？屬于承包人的利益如何實(shí)現(xiàn)？

【課程大綱】

第一模塊  項(xiàng)目中標(biāo)后的“內(nèi)部承包制”常見的組織形式及涉稅處理

    （1）施工企業(yè)常見的組織結(jié)構(gòu)形式（總公司，分公司，異地直屬項(xiàng)目部）

    （2）自然人“內(nèi)部承包制”下的涉稅處理

    （3）和公司員工簽訂《項(xiàng)目管理承包協(xié)議》

    （4）和公司某一分支機(jī)構(gòu)及負(fù)責(zé)人簽訂《項(xiàng)目管理承包協(xié)議》

    （5）和公司子公司簽訂《項(xiàng)目管理承包協(xié)議》

    （6）和公司之外的其它自然人/施工企業(yè)/專業(yè)作業(yè)公司簽訂《項(xiàng)目管理承包協(xié)議》

第二模塊   “內(nèi)部承包制”下的財(cái)稅核算及風(fēng)險(xiǎn)識別

    （1）名義施工人或備案施工人

    （2）實(shí)際施工人（自然人，個(gè)體戶，公司）

    （3）名義施工人和實(shí)際施工人雙方賬務(wù)銜接，雙方資金流設(shè)計(jì)與銜接

    （4）名義施工人的成本票據(jù)歸集和財(cái)稅核算

    （5）名義施工人的利潤率低正常or不正常？

    （6）實(shí)際施工人的利益實(shí)現(xiàn)方式

    （7）名義施工人和實(shí)際施工人各自利益實(shí)現(xiàn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對

    （8）被法院裁定為實(shí)際施工人情況下，納稅義務(wù)主體如何界定？

第三模塊   判例解析“內(nèi)部承包”的表現(xiàn)形式和風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對

  （一）司法判例（2020）最高法民申32X號

    （1）和實(shí)際施工人簽訂《項(xiàng)目合作協(xié)議書》要點(diǎn)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識別及管控

    （2）《項(xiàng)目管理承包合同》要點(diǎn)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識別及管控

    （3）《項(xiàng)目合作協(xié)議書》和《項(xiàng)目管理承包合同》之間關(guān)系

    （4）派駐到項(xiàng)目上主要管理人員是職務(wù)行為還是個(gè)人行為？

    （5）涉案工程的會計(jì)核算應(yīng)該如何設(shè)定？（營改增前）

    （6）營改增后，無資質(zhì)的全資子公司承接有資質(zhì)的集團(tuán)公司中標(biāo)項(xiàng)目的涉稅處理

    （7）營改增后實(shí)際施工人和名義中標(biāo)人之間的賬務(wù)處理思路和付款流設(shè)計(jì)

  （二）司法判例（2021）最高法民終66X號

    （1）和實(shí)際施工人簽訂的《內(nèi)部承包協(xié)議》要點(diǎn)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識別及管控

    （2）實(shí)際施工人和有資質(zhì)企業(yè)之間的勞動合同關(guān)系，工資關(guān)系，社保關(guān)系等，

    （3）同一個(gè)工程項(xiàng)目，土建工程的實(shí)際施工人VS專業(yè)分包工程的實(shí)際施工人

    （4）內(nèi)部承包協(xié)議無效，協(xié)議約定的有關(guān)違約金條款如何處理？

    （5）招標(biāo)代理費(fèi)、交易服務(wù)費(fèi)為什么不是實(shí)際施工人承擔(dān)？

    （6）內(nèi)部承包協(xié)議無效，協(xié)議約定項(xiàng)目的利潤歸乙方所有甲乙雙方如何算賬？

  （三）司法判例（2021）最高法民終126X號

    （1）和自然人按區(qū)域（某省/自治區(qū)）簽訂“承包經(jīng)營”的《承包合同》要點(diǎn)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識別及管控

    （2）按項(xiàng)目簽訂“承包經(jīng)營”《協(xié)議》（含借款及利息）要點(diǎn)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識別及管控

    （3）項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人又以項(xiàng)目部名義和承包人簽訂《內(nèi)部工程承包協(xié)議》要點(diǎn)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識別及管控

    （4）層層轉(zhuǎn)包情況下實(shí)際施工人如何界定？

    （5）層層轉(zhuǎn)包情況下三級承包人向二級承包人主張工程款及數(shù)額的問題

  （四）司法判例最高法民再16X號

    （1）備案的《建設(shè)工程施工合同》下的《內(nèi)部承包協(xié)議》要點(diǎn)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及管控

    （2）被認(rèn)定為實(shí)際施工人和建設(shè)單位的《建設(shè)工程施工合同》是實(shí)際履行合同的情況下，備案承包人相應(yīng)的涉稅如何處理？

    （3）備案承包人收取實(shí)際施工人的承包費(fèi)或管理費(fèi)，如何納稅？

    （4）最終以實(shí)際施工人（自然人）進(jìn)行竣工結(jié)算，規(guī)費(fèi)稅金利潤計(jì)入結(jié)算？

    （5）一人有限責(zé)任公司的股東和公司人格混同的法律后果是什么？

  （五）（2019）皖民申268X號

    （1）內(nèi)部員工簽訂《項(xiàng)目內(nèi)部管理承包責(zé)任書》，其是項(xiàng)目經(jīng)理or實(shí)際施工人？

    （2）《項(xiàng)目內(nèi)部管理承包責(zé)任書》框架下“名義上承包人”是否承擔(dān)連帶責(zé)任

    （3）《項(xiàng)目內(nèi)部管理承包責(zé)任書》下甲乙雙方的涉稅處理

    （4）實(shí)際施工人向自然人再分包的“防火門教室門工程”財(cái)稅處理

  （六）(2021)皖12民終55X號

    （1）案例當(dāng)中的《結(jié)算協(xié)議》存在的漏洞及應(yīng)對

    （2）《結(jié)算協(xié)議》延期付款利息VS民間借貸利息，支付利息如何財(cái)稅處理？

  （七）（2021）最高法民申723X號

    （1）分公司和個(gè)人簽訂的《聯(lián)營協(xié)議書》是否有效？

    （2）根據(jù)《聯(lián)營協(xié)議書》判斷實(shí)際施工人要點(diǎn)

    （3）《聯(lián)營協(xié)議書》下之會計(jì)核算模式及稅務(wù)處理

    （4）建設(shè)單位直接向?qū)嶋H施工人支付工程款下的財(cái)稅處理和風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對

  （八）（2020）遼04民特X號

    （1）實(shí)際施工人直接和建設(shè)單位以房抵頂工款風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對

    （2）甲方?jīng)]有公對公付款的情況下，乙方以沒有收到工程款為由不納稅？

  （九）（2018）遼01民終571X號

    （1）中標(biāo)人（母公司）和其子公司簽訂《施工項(xiàng)目內(nèi)部承包協(xié)議書》風(fēng)險(xiǎn)識別

    （2）子公司和建筑勞務(wù)公司簽訂《建設(shè)工程勞務(wù)分包合同》風(fēng)險(xiǎn)識別

    （3）母公司對子公司“內(nèi)部承包方式”未支付的工程款承擔(dān)連帶給付責(zé)任

  （十）（2018）蘇13民終270X號

    （1）工程項(xiàng)目每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的財(cái)稅處理要點(diǎn)

    （2）轉(zhuǎn)包過程中甲乙雙方是利益的對立面，立足證據(jù)鏈思維方式管控涉訴風(fēng)險(xiǎn)

    （3）法院判決書的金錢給付實(shí)際施工人后的稅務(wù)后果需要識別及前置性管控

    （4）支付給實(shí)際施工人的款項(xiàng)是借款還是轉(zhuǎn)包的工程款？

    （5）施工過程中的檢測費(fèi)以實(shí)際支付并取得合法票據(jù)為準(zhǔn)

  （十一）稅案：實(shí)際施工人對外借款是否由名義施工人承擔(dān)？

    （1）違法出借資質(zhì)帶來千萬債務(wù)

    （2）實(shí)際施工人個(gè)人名義對外借款是否是名義施工人所屬的職工很重要

    （3）實(shí)際施工人個(gè)人名義對外借款后私刻項(xiàng)目部印章是否被認(rèn)定為共同借款？

    （4）實(shí)際施工人以項(xiàng)目施工名義對外借款賒購材料租賃設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對

    （5）違規(guī)出借資質(zhì)造成的行政違法的行政責(zé)任VS其承擔(dān)的民事責(zé)任？

    （6）《內(nèi)部承包協(xié)議》管理方式下，如何管控項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目部管理人員

  （十二）（2016）最高法行申512X號

    （1）偉X公司（實(shí)際施工人）是系建安工程收入營業(yè)稅、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人以及存在偷稅行為并補(bǔ)稅和繳納滯納金