發(fā)票，是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。實務中，企業(yè)一般都十分重視發(fā)票管理，在發(fā)生銷售貨物、服務等經(jīng)營業(yè)務時按照規(guī)定開具發(fā)票，在購進貨物、服務時合規(guī)取得發(fā)票。

有一些企業(yè)會有這樣的咨詢：取得未履行合同的違約金、以發(fā)包人名義對外經(jīng)營的承包費等款項時，對方要求開具發(fā)票，具體應如何處理？其實，這些收款業(yè)務屬于“例外情形”，不需要開具發(fā)票。

一、未履行合同的違約金

經(jīng)營活動中，相關主體發(fā)生不履行或不適當履行合同行為時，通常需按合同約定，為其違約行為支付一定數(shù)額的違約金。收取違約金的一方是否需要開具發(fā)票，具體要看合同是否履行。

一種情況是，合同已被部分或全部履行，即經(jīng)營業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，但違約方不適當履行。

此時，根據(jù)發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。例如，合同已經(jīng)履行，購買方因延遲付款等原因，按合同約定向銷售方支付一定金額的違約金，屬于增值稅暫行條例和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的價外費用，銷售方應將其并入銷售額計算繳納增值稅，并按規(guī)定開具發(fā)票。

另一種情況是，合同未履行，即經(jīng)營業(yè)務未發(fā)生。

此時，根據(jù)發(fā)票管理辦法實施細則第二十六條規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。類似的業(yè)務還有因合同未履行，給付的定金被沒收或收受的定金雙倍返還，沒收或收到返還定金一方因未發(fā)生經(jīng)營行為，不應開具發(fā)票，也無須繳納增值稅。

需要注意的是：違約金是按照當事人約定或者法律規(guī)定，在一方違約情況下，由違約方承擔的懲罰性賠償，并不屬于行政性罰款，也就是說，對于違約金支出，違約方可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、以發(fā)包人名義對外經(jīng)營的承包費

承包，即“承包經(jīng)營管理”，是當事人間以合同約定的一種經(jīng)營管理行為。發(fā)包人與承包人訂立承包經(jīng)營合同，將全部或部分經(jīng)營管理權，在一定期限內(nèi)交給承包人，由承包人進行經(jīng)營管理。承包經(jīng)營方式下，雙方可以約定以發(fā)包人名義或承包人名義對外經(jīng)營。

若以承包人名義對外經(jīng)營，承包人按照合同（協(xié)議）約定，向發(fā)包方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包人所有，并由承包人承擔相關法律責任。這種情形下，承包經(jīng)營成果與發(fā)包人收益不直接相關，發(fā)包人的收益為承包費等固定收費。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，承包人為納稅人，其承包經(jīng)營取得的收入需按規(guī)定申報繳納增值稅，并開具發(fā)票。

若以發(fā)包人名義對外經(jīng)營，承包人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，而是按合同（協(xié)議）約定取得一定收益，并由發(fā)包人承擔相關法律責任。這種情形下，承包經(jīng)營成果與發(fā)包人收益直接相關，發(fā)包人與承包人按約定分享收益。為提高資產(chǎn)運營效率，發(fā)包人通常也會向承包人收取一定數(shù)額的承包費。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人為發(fā)包人。

在這種情況下，承包人為發(fā)包人管理運營資產(chǎn)，承包費相當于一筆墊付資金，所獲取的是發(fā)包方的經(jīng)營管理權，用于經(jīng)營所產(chǎn)生的所有收入、成本等均在發(fā)包人財務核算中反映，承包人按合同約定收益分配比例，與發(fā)包人分享承包經(jīng)營成果。也就是說，發(fā)包人向承包人收取的承包費，實質上是對合同（協(xié)議）約定的承包方取得收益的調整，應作為發(fā)包方和承包方的利益分配，不屬于增值稅征稅范圍，不需要開具增值稅發(fā)票，也無須繳納增值稅。

三、存款利息等不征稅項目

實務中，很多企業(yè)都知道，取得存款利息不需要向銀行等金融機構開具發(fā)票。從本質上看，存款利息屬于不征收增值稅項目，也就不需要開具增值稅發(fā)票。

考慮到部分業(yè)務的特殊性，同時為方便納稅人，有一些不征稅項目，破例可以開具發(fā)票?！秶叶悇湛偩株P于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）將《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調整增加“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，下設3項不征稅項目，之后陸續(xù)增至16項，包括預付卡銷售和充值，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款，代收印花稅，代收車船使用稅，融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)，資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)、土地使用權、貨物等。對上述業(yè)務不征收增值稅，但是收取款項一方可以開具發(fā)票，用來證實交易真實性，并可作為財務核算、稅務處理的相關憑證。

需要注意的是：不征稅項目開具發(fā)票時，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，且不得開具增值稅專用發(fā)票。

除上述列舉的不征稅項目可以按規(guī)定開具不征稅發(fā)票外，其他不屬于增值稅征稅范圍的經(jīng)營業(yè)務，不應開具增值稅發(fā)票。常見的不屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務包括被保險人獲得的保險賠付、轉讓非上市公司股權等。

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