現(xiàn)如今政府補助對上市公司的經(jīng)營業(yè)績的影響已經(jīng)越來越顯著，因此，政府補助成為上市公司一項重要的關(guān)注點。本文將通過上市公司政府補助案例分析，來幫助大家掌握相應(yīng)知識點。

【案例1】甲公司自2×10年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，甲公司從政府獲得進銷差價彌補應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

【案例分析】從公司的經(jīng)營模式看，從國外進口丙材料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價就是甲企業(yè)的日常經(jīng)營方式。根據(jù)基本準則規(guī)定，符合收入的界定，應(yīng)當(dāng)確認營業(yè)收入。

【案例2】甲公司為上市公司，發(fā)生如下業(yè)務(wù)，請分別回答并說明理由：

要求1：（1）根據(jù)資料（1），甲公司將3000萬元扶持資金作為與收益相關(guān)的政府補助的會計處理是否正確？

（1）20×6年12月，與其所在地工業(yè)園管委會簽訂協(xié)議，實施異地搬遷擴建，甲公司將在該工業(yè)園建設(shè)新的廠房。協(xié)議約定：甲公司以150元/平方米的單價取得20萬平方米的土地使用權(quán)，土地出讓金總額3000萬元。甲公司繳納全部土地出讓金后5個工作日內(nèi)，管委會以“進園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金”的形式向甲公司撥付3000萬元扶持資金。甲公司認為，在與管委會進行進園談判時，就提出了科技創(chuàng)新扶持資金的申請，但對方表示當(dāng)?shù)孛媾R經(jīng)濟落后、財政資金少等困難，希望在引入成功時再提供資金支持。因此，甲公司認為該資金并不是針對土地款進行的補償，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的政府補助。

【案例分析】（1）正確。甲公司在申請補助時，是以科技創(chuàng)新扶持資金的名義提出的申請，按照協(xié)議約定，該資金并不是針對土地款進行的補償，也不是針對隨后的廠房建設(shè)，本例中沒有充分證據(jù)表明該資金屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按照會計準則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為與收益相關(guān)的政府補助處理。

要求2：（2）根據(jù)資料（2），甲公司將政府補助判斷為與收益相關(guān)是否正確？

（2）20×5年甲公司所在地經(jīng)濟發(fā)展局核準某節(jié)能技改項目總投資2.3億元，其中建設(shè)投資2億元，流動資金等其他投資0.3億元。根據(jù)國家發(fā)改委通知，甲公司技改項目作為重點節(jié)能工程示范項目，獲得“中央預(yù)算內(nèi)投資”項下政府補助2000萬元并于當(dāng)年全部收到。20×6年8月，甲公司技改項目完成并通過驗收。甲公司認為，政府補助的文件中并未明確該項補助是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，因此作為與收益相關(guān)的政府補助，全額計入20×6年度的營業(yè)外收入。

【案例分析】（2）不正確。一項政府補助是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，需要運用會計職業(yè)判斷，不應(yīng)該由于補助文件中未明確就作為與收益相關(guān)的補助。甲公司該節(jié)能技改項目主體為建設(shè)投資，應(yīng)當(dāng)將該補助判斷為與資產(chǎn)相關(guān)的補助。

要求3：（3）根據(jù)資料（3），甲公司將補償款計入遞延收益是否正確？

（3）為了實施城市規(guī)劃，進行舊城區(qū)改造，當(dāng)?shù)毓I(yè)改造指揮部與甲公司簽訂了拆遷補償協(xié)議，約定，以第三方評估結(jié)果為基準，工業(yè)改造指揮部支付5億元補償款收回甲公司某地塊的廠區(qū)土地及地上建筑物和配套設(shè)施。甲公司原地塊上資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰，沒有權(quán)屬爭議。甲公司將5億元補償款劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的補助，計入了遞延收益。

【案例分析】（3）不正確。甲公司的補償款的定價依據(jù)是第三方的評估值，對于款項的具體使用也沒有規(guī)定，本交易的實質(zhì)是，甲公司將自己的廠房等資產(chǎn)賣給工業(yè)指揮部，是一項互惠的商業(yè)交易，所以，甲公司應(yīng)當(dāng)將5億元補償款確認為資產(chǎn)處置收益，而不是按照政府補助確認為遞延收益。

要求4：（4）根據(jù)資料（4），甲公司在20×6年年報中關(guān)于成品油補助的處理是否正確？

（4）甲公司具有農(nóng)業(yè)部批準的成品油價格補助資格，根據(jù)用油量和固定補助價格可以申報補助資金。根據(jù)往年情況，甲公司每年都收到了該補助。甲公司20×6年年報中披露，由于未實際收到補助款項，出于謹慎性考慮，公司并未確認尚未實際收取的20×6年度補助，待實際收取時再予以確認并計入收到當(dāng)期的其他收益。20×7年6月，甲公司收到了20×6年度的補助資金3600萬元。

【案例分析】（4）不正確。甲公司的成品油補助并非用于形成長期資產(chǎn)，因此屬于與收益相關(guān)的政府補助。甲公司具備補助企業(yè)的資格，說明符合了補助的條件，往年情況都收到了該補助，說明補助預(yù)計能收到，所以，甲公司應(yīng)當(dāng)在20×6年年報中確認20×6年的成品油補助并確認為當(dāng)期其他收益。

【注】很多企業(yè)在政府補助的確認時點上，故意提前或推遲確認收入，從而操縱利潤。

要求5：（5）根據(jù)資料（5），甲公司將此項“政府補貼”計入當(dāng)期利潤是否正確？

（5）B公司是甲公司的控股股東。B公司與甲公司及其所在地縣級人民政府達成三方協(xié)議，由B公司先支付給縣政府3000萬元，再由縣政府以政府補助的形式支付給甲公司。甲公司收到了縣政府撥付的3000萬元后，作為政府補助計入當(dāng)期利潤。

【案例分析】（5）不正確。甲公司獲得的3000萬元“政府補貼”最終由其控股股東B公司承擔(dān)，該經(jīng)濟資源來源于控股股東，是基于B公司是甲公司控股股東的特殊身份才發(fā)生的交易，縣政府只是形式上履行了政府補貼程序，實質(zhì)上并不是政府無償給予，不符合無償性的特征，不能夠作為政府補助進行會計處理。甲公司明顯的、單方面從中獲益，其經(jīng)濟實質(zhì)是控股股東的資本性投入，屬于權(quán)益性交易。因此，3000萬元應(yīng)計入權(quán)益（資本公積），不應(yīng)計入當(dāng)期利潤。

【案例3】甲公司2016年1月2日與當(dāng)?shù)卣炗喠艘豁椇贤?，合同約定：政府要求甲公司從2016年1月2日開始在當(dāng)?shù)亟ㄔ煲蛔不A(chǔ)設(shè)施，總共投資2億元，計劃于2017年12月31日建成，建成后政府從財政撥款2億元給甲公司（甲公司建造過程中不產(chǎn)生毛利），同時約定，建成后該設(shè)施由甲公司負責(zé)運營，運營成本由甲公司承擔(dān)，甲公司可以向社會公眾收取一定的費用，但該基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)屬于政府，政府也不向甲公司收取任何后續(xù)的費用。

甲公司按照總額法核算該政府補助，會計處理如下：墊資建造基礎(chǔ)設(shè)施時，發(fā)生的支出計入了固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命10年，無殘值，按照直線法計提折舊。收到政府撥款時計入了遞延收益，2018年實現(xiàn)運營收入0.3億元。運營期間將遞延收益按照該資產(chǎn)計提折舊的相同期間，攤銷計入了損益，并將分攤的收入計入應(yīng)納稅所得額繳納了企業(yè)所得稅。

借：固定資產(chǎn)　 2億

       貸：銀行存款　2億

借：銀行存款　2億

       貸：遞延收益 　2億

借：銀行存款　0.3億

       貸：其他業(yè)務(wù)收入　0.3億

借：其他業(yè)務(wù)成本——運營費用   0.1億

       貸：銀行存款　 0.1億

借：其他業(yè)務(wù)成本　0.2億

       貸：累計折舊　0.2億

借：遞延收益 　0.2億

       貸：其他收益　0.2億

2019年1月2日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進行稅務(wù)檢查時，認為該政府撥款屬于財政性資金，而且該資金形成的資產(chǎn)歸企業(yè)運營使用，應(yīng)當(dāng)一次性征稅，因此認定該企業(yè)逃稅，要求該企業(yè)補交企業(yè)所得稅4500萬元（2億元×25%-0.2億元×25%），同時罰款4500萬元。

要求：甲公司的會計處理和稅務(wù)局的觀點是否正確并說明理由。

【案例分析】（1）甲公司的會計處理不正確。政府補助形成的資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)，而不應(yīng)該屬于政府。合同明確約定，該資產(chǎn)建成后所有權(quán)屬于政府，所以，甲公司不能確認固定資產(chǎn)，該業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)不屬于政府補助，甲公司不應(yīng)該按照政府補助的原則進行會計處理。甲公司屬于接受政府委托，為政府建造該基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照往來核算，運營期間不應(yīng)當(dāng)計提折舊。

除確認其他業(yè)務(wù)收入和運營費用的分錄正確外，更正分錄：

借：其他應(yīng)收款　2億

      貸：固定資產(chǎn)　2億

借：遞延收益 　2億

       貸：其他應(yīng)收款　2億

借：累計折舊　0.2億

       貸：遞延收益　 0.2億

借：其他收益　0.2億

       貸：其他業(yè)務(wù)成本　 0.2億

（2）稅務(wù)局的觀點不正確。因為這2億元不屬于應(yīng)當(dāng)征稅的財政性資金，因為財政性資金形成的收益或資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸企業(yè)所有，這2億元財政撥款實質(zhì)上是甲公司受政府委托，為政府建造該基礎(chǔ)設(shè)施，形成的資產(chǎn)所有權(quán)屬于政府而不是甲公司，企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的所得，這2億元性質(zhì)上不屬于甲公司的所得，所以不應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅的規(guī)定進行征稅和處罰，企業(yè)已交的稅款應(yīng)當(dāng)退還。

【注】稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征稅，不能根據(jù)個人對稅法的理解來執(zhí)法，法無明文規(guī)定不違法。學(xué)透稅法精神是關(guān)鍵。

更多推薦：

總結(jié)！上市公司信息披露的主要方式

上市公司企業(yè)合并需要關(guān)注這些實務(wù)知識點！

國務(wù)院關(guān)于進一步提高上市公司質(zhì)量的意見！