固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算
一般來說,企業(yè)會定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應及時查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會計處理,也各不相同。
固定資產(chǎn)盤盈
實行新準則后,固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益,而是作為以前期間的會計差錯。
根據(jù)企業(yè)會計準則(2006)的規(guī)定,前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務報表造成漏報或錯報:編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;前期財務報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益,而是作為前期差錯,并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。
企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時,首先應確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”;其次再計算應納的所得稅費用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應交稅費——應交所得稅”;接著補提盈余公積,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“盈余公積”;最后調(diào)整利潤分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“利潤分配——未分配利潤”。
【例1】甲公司于2009年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查,盤盈一臺5成新的機器設備,該設備同類產(chǎn)品市場價格為120000元,企業(yè)所得稅稅率為25%。
那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為:
1.借:固定資產(chǎn) 120000
貸:累計折舊 60000
以前年度損益調(diào)整 60000
2.借:以前年度損益調(diào)整 15000
貸:應交稅費——應交所得稅 15000
3.借:以前年度損益調(diào)整 4500
貸:盈余公積——法定盈余公積 4500
4.借:以前年度損益調(diào)整 40500
貸:利潤分配——未分配利潤 40500
固定資產(chǎn)盤虧
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,應當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目,按應計入營業(yè)外支出的金額,借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
【例2】乙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進行清查時,發(fā)現(xiàn)丟失一臺電機,該設備原價100000元,已計提折舊30000元,并已計提減值準備20000元。經(jīng)查,設備丟失的原因在于設備管理員看守不當。經(jīng)董事會批準,由設備管理員賠償15000元。
有關(guān)賬務處理如下:
1.盤點發(fā)現(xiàn)電機設備丟失時
借:待處理財產(chǎn)損溢 50000
累計折舊 30000
固定資產(chǎn)減值準備 20000
貸:固定資產(chǎn) 100000
2.董事會報經(jīng)批準后
借:其他應收款 15000
營業(yè)外支出——盤虧損失 35000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 50000
3.收到設備管理員賠款
借:庫存現(xiàn)金 15000
貸:其他應收款 15000
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