企業(yè)購買的各種保險(xiǎn)費(fèi)的分類

一、企業(yè)為自身購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)；

二、企業(yè)為投資者和職工購買的各種保險(xiǎn)。

1、企業(yè)按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌；

2、有條件的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；

3、企業(yè)為投資者和職工向商業(yè)保險(xiǎn)公司購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)。

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅前扣除的政策規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應(yīng)的賠償，這時(shí)企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)支出仍然允許扣除，其所獲取的保險(xiǎn)賠償，根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定不繳納增值稅。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)的損失后，再計(jì)算出企業(yè)參加保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)的凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)為投資者和員工購買的保險(xiǎn)稅前扣除的規(guī)定

1、企業(yè)按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

2、有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)，以下簡稱27號(hào)文）對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除做了細(xì)化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注到27號(hào)文強(qiáng)調(diào)的兩個(gè)條件：

a、為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付；

b、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,允許稅前扣除。

企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，如果不能同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件，不得稅前扣除。

3、企業(yè)為投資者和職工向商業(yè)保險(xiǎn)公司購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

企業(yè)允許稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條對(duì)于企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)的稅前扣除做了規(guī)定：

1、企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)允許稅前扣除；

2、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以稅前扣除；

一、特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

參考《中華人民共和國特殊工種名錄》，國家的各種法規(guī)對(duì)于某些特殊工種，制定了明確的法規(guī)，要求企業(yè)必須或者應(yīng)當(dāng)為某些特殊工種的職工購買人身安全保險(xiǎn)。企業(yè)支付的此類保險(xiǎn)費(fèi)，允許稅前扣除。譬如：

1、《建筑法》（中華人民共和國主席令第91號(hào)）第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。

2、《煤炭法》（中華人民共和國主席令第七十五號(hào)）第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。

3、《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》（中華人民共和國國務(wù)院令第564號(hào)）第二十條規(guī)定，保安從業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)保安服務(wù)崗位的風(fēng)險(xiǎn)程度為保安員投保意外傷害保險(xiǎn)。

4、《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)政管理暫行辦法》第十八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從事高空、高壓、易燃易爆、劇毒放射性、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團(tuán)體人身意外保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。

......

二、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

1、雇主責(zé)任險(xiǎn)

雇主責(zé)任保險(xiǎn)承保雇主對(duì)所雇員工在受雇期間，因發(fā)生意外事故或職業(yè)病而造成人身傷殘或死亡時(shí)依法應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

2、客運(yùn)經(jīng)營者、危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)分別為旅客或者危險(xiǎn)貨物投保承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

......

以上所列舉的商業(yè)險(xiǎn)種有個(gè)共同的特征：企業(yè)購買類似險(xiǎn)種是為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減輕在員工發(fā)生意外時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，不同于一般的商業(yè)保險(xiǎn)，不屬于員工的福利，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)在確定購買的商業(yè)保險(xiǎn)能否稅前扣除時(shí)，可以參照所購買的險(xiǎn)種是否是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：有關(guān)的，可以稅前扣除；無關(guān)的，不得稅前扣除。

有爭議的保險(xiǎn)險(xiǎn)種：團(tuán)體意外險(xiǎn)

企業(yè)為投資者和員工購買了團(tuán)體意外險(xiǎn)，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為團(tuán)體意外險(xiǎn)也是為了規(guī)避企業(yè)用工在發(fā)生意外時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，不屬于員工福利，也應(yīng)該在企業(yè)所得稅稅前扣除。

團(tuán)體意外險(xiǎn)到底能不能在所得稅稅前扣除？我們來看一下“雇主責(zé)任險(xiǎn)”和“團(tuán)體意外險(xiǎn)”的區(qū)別，從而進(jìn)一步分析：

1、 雇主責(zé)任保險(xiǎn)：是指被保險(xiǎn)人所雇用的員工，在受雇過程中從事保險(xiǎn)單所載明的與被保險(xiǎn)人的業(yè)務(wù)有關(guān)的工作時(shí)，因遭受意外事故而受傷、殘廢或因患有與業(yè)務(wù)有關(guān)的職業(yè)性疾病，所致傷殘或死亡，被保險(xiǎn)人根據(jù)法律或雇用合同，須負(fù)擔(dān)醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用，由保險(xiǎn)人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)。

雇主責(zé)任保險(xiǎn)是一種財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，雇主責(zé)任險(xiǎn)保障的是雇主，即企業(yè)。

2、團(tuán)體意外險(xiǎn)保障的是公司員工因意外所造成傷害。這里指的意外，是全天候24小時(shí)，包括與被保險(xiǎn)人的業(yè)務(wù)無關(guān)的意外傷害也在被保險(xiǎn)的范圍內(nèi)，被保險(xiǎn)對(duì)象是員工個(gè)人。

員工一旦發(fā)生意外，保險(xiǎn)公司將根據(jù)保險(xiǎn)條款的規(guī)定，將保費(fèi)支付給員工個(gè)人。不管保險(xiǎn)公司賠給了被保險(xiǎn)人多少錢，都不能免除單位應(yīng)該賠給個(gè)人的錢。因此，團(tuán)體意外險(xiǎn)不能減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，更應(yīng)該視同企業(yè)給與員工的一種福利。

團(tuán)體意外險(xiǎn)由人壽保險(xiǎn)公司經(jīng)營，保障的是個(gè)人，不是企業(yè)。

根據(jù)以上比較，可以明確，企業(yè)購買雇主責(zé)任險(xiǎn)，是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；企業(yè)購買團(tuán)體意外險(xiǎn)，無法減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，是對(duì)員工的一種福利，二者有著顯著的區(qū)別。因此，在所得稅匯算清繳時(shí)，雇主責(zé)任險(xiǎn)可以稅前扣除，而團(tuán)體意外險(xiǎn)不得稅前扣除。

保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的總結(jié)

企業(yè)購買的各種保險(xiǎn)能否在所得稅稅前扣除，基本遵循以下原則：

1、企業(yè)為自身購買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；

2、企業(yè)遵循國家規(guī)定購買的保險(xiǎn)，譬如社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌、補(bǔ)充養(yǎng)老及醫(yī)療保險(xiǎn)、特殊工種保險(xiǎn)等；

3、企業(yè)為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)購買的保險(xiǎn)，譬如雇主責(zé)任險(xiǎn)、承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)、企業(yè)職工出差乘坐交通工具的意外險(xiǎn)等。

符合以上條件的保險(xiǎn)費(fèi)，可以稅前扣除，不滿足以上條件的，就不得稅前扣除。企業(yè)為投資者和員工購買的不得稅前扣除的保險(xiǎn)，屬于企業(yè)送出的福利，不僅不能稅前扣除，還需要征收被保險(xiǎn)人的個(gè)人所得稅。（來源：欽光財(cái)稅干貨鋪 作者：張欽光）

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