五步編制合并報表快速解決編制合并報表難題

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/03/22 17:22:33　　字體：大小

合并報表是綜合呈報企業(yè)集團信息的載體，反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其合理的編制，甚至于編制前的交易設計，都具有大量技巧。新企業(yè)會計準則在財務報表的格式和內容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在合并財務報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。因此學會編制合并財務報表至關重要，現(xiàn)在教你五步編制合并報表。

第一步：確定合并報表的合并范圍（控制原則），根據(jù)子公司形成原因對子公司進行分類。常見分類為：

1. 企業(yè)合并取得的子公司；

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并[1]。

通過合并，合并前的多家企業(yè)的財產(chǎn)變成一家企業(yè)的財產(chǎn)，多個法人變成一個法人。企業(yè)合并是資本集中從而市場集中的基本形式。在日本以及歐美國家，企業(yè)合并只要不帶來壟斷弊端，就被視為合理，甚至受到政府政策的鼓勵，但可能導致壟斷的企業(yè)合并，會受到反壟斷政策的干預。

2. 投資設立取得的子公司；

對外投資包括成立子公司，但不限于成立子公司，還包括購買股票、債券，參股其他企業(yè)等等其他形式。

3.行政劃撥取得的子公司

第二步：合并前對子公司個別財務報表進行調整（如需要，才調整）。

1.會計政策的調整：

按母公司的會計政策調整子公司個別財務報表。

2.會計期間的調整：

依據(jù)母公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間對子公司報表進行調整。

3.子公司的財務報表核算幣種與母公司不一致的。

編制合并報表時，需要將子公司外幣報表折算調整為與母公司核算幣種相同的報表。

4.公允價值的調整：

對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎，在合并報表編制過程中通過編制調整分錄，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。實務中常見的公允價值與賬面價值差異調整分錄：

借：無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

貸：資本公積

借：管理費用

貸：累計折舊

累計攤銷

第三步：核對母子公司之間、子公司之間的內部交易及往來，查清差額原因，并進行相應的賬務調整，為編制合并抵銷分錄打好基礎。

第四步：編制合并工作底稿。

1.將母公司、子公司的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，進行數(shù)據(jù)加總（合并所有者權益變動表在實務中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表分析填列，這樣簡單）。

2.在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄。

（1）將母公司對子公司的長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷；

（2）將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內部交易涉及的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表項目及內部往來余額等抵銷處理；