企業(yè)所得稅中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金如何調(diào)整？看了就會(huì)了

來(lái)源: 上海稅務(wù) 編輯：liuyi 2021/11/22 16:19:27　　字體：大小

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何計(jì)提?資產(chǎn)減值損失何時(shí)確認(rèn)?資產(chǎn)減值相關(guān)稅會(huì)差異如何調(diào)整?...這些都是很多財(cái)務(wù)人員日常工作中需要處理的問(wèn)題，今天網(wǎng)校帶大家一起學(xué)習(xí)一下企業(yè)所得稅中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金如何調(diào)整。

企業(yè)所得稅中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金如何調(diào)整？

01 會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》資產(chǎn)減值損失的確定

第十五條

可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第十六條

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

第十七條

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

02 稅法規(guī)定

1.一般規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第十條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第五十五條

企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

2.2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問(wèn)題（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）

根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅前扣除規(guī)定（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）

五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

……（三）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

03 資產(chǎn)減值損失調(diào)整填報(bào)案例

中國(guó)居民甲公司企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，2020年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

業(yè)務(wù)1： 購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)設(shè)備達(dá)到使用年限正常報(bào)廢，該設(shè)備賬面原值10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊8萬(wàn)元，報(bào)廢時(shí)殘值收入1.13萬(wàn)元（含銷項(xiàng)稅），清理費(fèi)用0.5萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)2： A類庫(kù)存商品發(fā)生盤虧，賬面成本26萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4.42萬(wàn)元，該存貨已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元，責(zé)任人賠償1萬(wàn)元，上述損失企業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

業(yè)務(wù)3：2019年末應(yīng)收乙公司賬款5萬(wàn)元，已計(jì)提準(zhǔn)備金1萬(wàn)元，業(yè)務(wù)員賠償1萬(wàn)元。2020年，乙公司破產(chǎn)，該賬款已確定無(wú)法收回。

業(yè)務(wù)1：設(shè)備使用年限到期報(bào)廢損失

會(huì)計(jì)處理：

資產(chǎn)損失的帳載金額：

資產(chǎn)余額（100000-80000）- 處置收入11300/1.13+清理費(fèi)用5000=15000元

稅務(wù)處理：

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：100000-80000=20000元

賠償收入：0元

資產(chǎn)處置收入：113000/1.13-5000=5000元

資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=20000-0-5000=15000元

納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的帳載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=0元，稅會(huì)無(wú)差異。

業(yè)務(wù)2：庫(kù)存商品盤虧損失