11、問：企業(yè)發(fā)生的成本費用，未能在實際發(fā)生年度取得發(fā)票，在以后年度取得發(fā)票后，應如何進行稅務(wù)處理？

解答：企業(yè)實際發(fā)生的成本費用，未能在實際發(fā)生年度取得合法扣除憑據(jù)的，不得稅前扣除。在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理：

一、相關(guān)年度稅收待遇一致

企業(yè)可在實際取得合法憑據(jù)年度進行稅前扣除，也可以在做出專項申報及說明后，追補至該項目發(fā)生年度扣除，追補確認期限不得超過5年。

二、相關(guān)年度稅收待遇不一致

稅收待遇不一致包括企業(yè)在不同年度在稅收優(yōu)惠、虧損彌補等對應納稅額計算產(chǎn)生差異的情形。

企業(yè)做出專項申報及說明后，必須還原到該項業(yè)務(wù)實際發(fā)生年度進行稅前扣除。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。

12、問：企業(yè)取得的財政專項撥款用途為“購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備”，請問該部分投資額是否可以按規(guī)定抵免所得稅應納稅額？

解答：企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。

13、問：企業(yè)取得的“營改增”補貼是否繳納企業(yè)所得稅？

解答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

綜上，企業(yè)取得的“營改增”補貼不符合上述規(guī)定，應當計入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。

14、問： 企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除范圍有哪些規(guī)定？

解答： （一）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動時，發(fā)生的下列支出允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

1.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；

6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；

8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

（二）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）文件規(guī)定，從2013年度起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計扣除：

1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

2.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

4.新藥研制的臨床試驗費。

5.研發(fā)成果的鑒定費用。

（三）企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費用不得稅前加計扣除：

1.除專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費、租賃費等；

2.非專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及非專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；

3.知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等；

4.非專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；

5.會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；

6.法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用；

7.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)且核算上劃分不清的費用；

8.企業(yè)受托從事研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費支出；

9.企業(yè)取得財政專項撥款用于研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)支出；

10.其他不符合規(guī)定的研究開發(fā)費用。

15、問：商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生的零星失竊、過期、破損等存貨損失如何在稅前扣除？

解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第3號，對商業(yè)零售企業(yè)存貨損失按以下規(guī)定處理：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

四、以上規(guī)定適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。

16、問：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限時，在匯算清繳時是否需要對計提折舊進行納稅調(diào)整？

解答：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊不得低于稅法規(guī)定的最低年限。企業(yè)確定的固定資產(chǎn)計提折舊年限高于稅法規(guī)定最低年限的，應按照企業(yè)確定的折舊年限計提折舊，在匯算清繳時，不需要調(diào)減應納稅所得額。

17、問：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收，以前年度虧損能否繼續(xù)彌補？

解答：企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式后，以前年度尚未彌補的虧損在實行核定征收年度不得進行彌補。以后年度再轉(zhuǎn)為查賬征收方式的，可按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在不超過五年內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)彌補，但實行核定征收的年度應連續(xù)計算法定年限。

18、問：企業(yè)為研發(fā)人員繳納的“五險一金”能否在稅前加計扣除？

解答：財稅〔2013〕70號文件規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。

企業(yè)為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，如果符合財稅〔2009〕27號文件相關(guān)規(guī)定的，在計算應納稅所得額時準予扣除，但是不屬于稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。

19、問：企業(yè)取得的免稅收入，能否彌補以前年度應稅項目的虧損？

解答：根據(jù)國稅函〔2010〕148號文件規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損。

20、問：企業(yè)之間發(fā)生的違約金支出，能否稅前扣除？

解答：企業(yè)違反經(jīng)濟合同約定而支付的違約金，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

相關(guān)鏈接：企業(yè)所得稅匯算清繳問答集錦（匯總）