《財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于延續(xù)和優(yōu)化新能源汽車車輛購置稅減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部公告2023年第10號，以下簡稱10號公告）延續(xù)和優(yōu)化了新能源汽車車輛購置稅減免稅政策，在原免征車輛購置稅政策基礎(chǔ)上，新增減半征稅優(yōu)惠，施行時(shí)間自2024年1月1日至2027年12月31日，其中2024、2025兩年免征，2026、2027兩年減半征收。準(zhǔn)確把握新能源汽車車輛購置稅減免新政，可從車購稅減免的“全額”與“限額”、換電模式下車購稅的征稅對象、“目錄+標(biāo)識”的稅收管理要求等三方面入手。

一、準(zhǔn)確把握車購稅減免的“全額”與“限額”

10號公告規(guī)定，對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元；對購置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元。10號公告對新能源汽車車輛購置稅在原有免征政策基礎(chǔ)上，增加了減稅優(yōu)惠方式，并對新能源乘用車單獨(dú)作出限額減免的政策安排。準(zhǔn)確把握新能源汽車車輛購置稅新政，需要明確新能源汽車和新能源乘用車兩者區(qū)別。

10號公告明確了享受車輛購置稅減免政策的新能源汽車和新能源乘用車的概念。公告所稱享受車輛購置稅減免政策的新能源汽車，是指符合新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求的純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力（含增程式）汽車、燃料電池汽車。而新能源乘用車，是指在設(shè)計(jì)、制造和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和（或）臨時(shí)物品，包括駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位的新能源汽車。即從概念上看，新能源乘用車是限定用途和座位數(shù)量的小汽車，包含于新能源汽車這一大概念之中。新能源汽車可分為乘用車和商用車兩類，其中商用車包括客車、貨車、專用車等。即從車輛類型看，新能源乘用車只是新能源汽車的一種類型。10號公告對新能源客車、貨車、專用車等新能源商用車，適用車輛購置稅減免政策并無限額規(guī)定，僅對新能源乘用車規(guī)定了不超過3萬元和1.5萬元的免稅、減稅限額。

實(shí)務(wù)中，需關(guān)注新能源汽車車輛購置稅減免及應(yīng)納稅額的計(jì)算。10號公告對購置新能源汽車車輛購置稅減免稅額是在法定稅額的基礎(chǔ)之上。根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》的規(guī)定，車輛購置稅的稅率為百分之十，車輛購置稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算。在計(jì)算購置新能源汽車車輛購置稅時(shí)，首先按照車輛購置稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算其法定稅額，再根據(jù)10號公告相關(guān)規(guī)定確定其免（減）稅額，最后以法定稅額減去按規(guī)定減免稅額，計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納的車輛購置稅額，即“三步法”計(jì)算車輛購置稅實(shí)納稅額。下面，以例題具體解析10號公告規(guī)定的新能源汽車車輛購置稅減免稅政策。

情形一：購置新能源商用車無免稅限額

【例1】甲運(yùn)輸公司2024年6月3日購買一輛符合免稅條件的純電動(dòng)載貨汽車，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的不含稅價(jià)為55萬，計(jì)算該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的車輛購置稅。

第一步：按照車輛購置稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算車輛購置稅應(yīng)納稅額=550000×10%=55000元。

第二步：按照10號公告規(guī)定，對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，且購置新能源商用車無免稅限額。即免稅額=55000元。

第三步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納的車輛購置稅

實(shí)納稅額=應(yīng)納稅額-免（減）稅額=55000-55000=0元。

甲運(yùn)輸公司購置符合免稅條件的新能源汽車，無需繳納車輛購置稅。

需要提醒的是，購置符合免稅條件的新能源汽車，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理免稅申報(bào)，如實(shí)填報(bào)《車輛購置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價(jià)格憑證。

情形二：購置新能源乘用車限額減征

【例2】錢某在2026年9月1日購買一輛符合減免稅條件的新能源乘用車，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的不含稅價(jià)為60萬元，計(jì)算錢某應(yīng)繳納的車輛購置稅。

第一步：按照車輛購置稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算車輛購置稅應(yīng)納稅額=600000×10%=60000元。

第二步：按照10號公告規(guī)定，對購置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購置稅，且每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元。

按照減半征收政策計(jì)算的車輛購置稅額為60000×50%=30000元，大于減稅限額1.5萬元，允許享受的減征額取兩者中較小的數(shù)值。即減稅額=15000元。

第三步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納車輛購置稅

實(shí)納稅額=應(yīng)納稅額-免（減）稅額=60000－15000=45000元。

二、準(zhǔn)確把握換電模式下車購稅的征稅對象

“換電模式”是將電動(dòng)汽車和動(dòng)力電池拆分，由車輛經(jīng)銷商向消費(fèi)者銷售無動(dòng)力整車，消費(fèi)者另外購買或租賃動(dòng)力電池，利用集中式換電站，通過更換電池等方式快速為新能源汽車補(bǔ)電的一種新模式。為鼓勵(lì)和加快推廣應(yīng)用換電模式，10號公告新增加“換電模式”下以無動(dòng)力車身的銷售價(jià)格作為車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定。即銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時(shí)，不含動(dòng)力電池的新能源汽車與動(dòng)力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的，依據(jù)購車人購置不含動(dòng)力電池的新能源汽車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格。政策落實(shí)需把握三個(gè)要點(diǎn)：一是10號公告允許符合條件的“換電模式”新能源汽車以不含動(dòng)力電池的無動(dòng)力車身作為車購稅征稅對象；二是為準(zhǔn)確區(qū)分無動(dòng)力車身車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格，10號公告要求汽車企業(yè)單獨(dú)核算無動(dòng)力車身銷售額，并與動(dòng)力電池分別開具發(fā)票；三是“換電模式”新能源汽車有嚴(yán)格的限定條件，應(yīng)當(dāng)滿足換電相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求，且新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)能夠自行或者委托第三方為用戶提供換電服務(wù)。

【例3】乙公司（增值稅一般納稅人）經(jīng)營“換電模式”新能源乘用車銷售業(yè)務(wù)，所銷售的新能源乘用車均符合減免稅政策規(guī)定條件。2024年3月8日，乙公司銷售一輛不含動(dòng)力電池的新能源汽車給唐女士，開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，不含稅價(jià)為28.6萬元。雙方另外簽訂電池購銷合同，約定動(dòng)力電池銷售價(jià)格為7萬元，乙公司就電池單獨(dú)開具增值稅普通發(fā)票。計(jì)算唐女士應(yīng)繳納的車輛購置稅。

第一步：按照10號公告規(guī)定，不含動(dòng)力電池的新能源汽車與動(dòng)力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的，依據(jù)購車人購置不含動(dòng)力電池的新能源汽車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格。按照車輛購置稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算車輛購置稅應(yīng)納稅額=286000×10%=28600元。

第二步：按照10號公告規(guī)定，對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，且每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元。應(yīng)納稅額28600元未超過免稅限額，即免稅額=28600元。

第三步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納車輛購置稅

實(shí)納稅額=應(yīng)納稅額-免（減）稅額=28600－28600=0元

唐女士無需繳納車輛購置稅，直接辦理免稅申報(bào)即可。

需要注意的是，經(jīng)營“換電模式”新能源汽車銷售業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵循10號公告規(guī)定，分別核算不含動(dòng)力電池的新能源汽車和動(dòng)力電池的銷售額，并分別開具發(fā)票，即就無動(dòng)力車身開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；就動(dòng)力電池開具增值稅普通發(fā)票。購車人購置不含動(dòng)力電池的新能源汽車，才能以取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的無動(dòng)力車身的不含稅價(jià)作為車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格。

三、準(zhǔn)確把握“目錄+標(biāo)識”的稅收管理要求

享受減免車輛購置稅的新能源汽車車型，通過發(fā)布《減免車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》實(shí)施管理。10號公告對《目錄》及“減免稅標(biāo)識”進(jìn)行了再次強(qiáng)調(diào)，并就“換電模式”新能源汽車增加相應(yīng)的“換電模式標(biāo)識”，以加強(qiáng)和規(guī)范新能源汽車減免車輛購置稅的管理。即新能源汽車具備“目錄+標(biāo)識”的相關(guān)條件，方可適用新能源汽車減免車輛購置稅優(yōu)惠政策。實(shí)務(wù)中，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口汽車經(jīng)銷商需關(guān)注《目錄》和“標(biāo)識”的相關(guān)稅收管理要求。

汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口汽車經(jīng)銷商應(yīng)按規(guī)定將新能源汽車相關(guān)車型向工業(yè)和信息化部提交《目錄》申請報(bào)告及相關(guān)材料，經(jīng)審查、通過后，由工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局發(fā)布列入《目錄》。 《目錄》發(fā)布后，購置列入《目錄》的新能源汽車可按規(guī)定享受車輛購置稅減免政策。即自《目錄》發(fā)布之日起，購置列入《目錄》的新能源汽車方可適用免征或減征車輛購置稅政策。若所購置的新能源汽車未被列入《目錄》，或購置日期在列入《目錄》之前，則無法享受購置新能源汽車免（減）征車輛購置稅優(yōu)惠政策。

對于享受10號公告減免稅政策的新能源汽車，汽車企業(yè)應(yīng)標(biāo)注兩個(gè)標(biāo)識。即對已列入《目錄》的新能源汽車，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口新能源汽車經(jīng)銷商在上傳《機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證》或進(jìn)口機(jī)動(dòng)車《車輛電子信息單》時(shí)，在“是否符合減免車輛購置稅條件”字段標(biāo)注“是”（即減免稅標(biāo)識）；對已列入《目錄》的“換電模式”新能源汽車，還應(yīng)在“是否為‘換電模式’新能源汽車”字段標(biāo)注“是”（即換電模式標(biāo)識）。工業(yè)和信息化部對汽車企業(yè)上傳的車輛電子信息中的減免稅標(biāo)識和換電模式標(biāo)識進(jìn)行校驗(yàn)，并將通過校驗(yàn)的信息傳送至稅務(wù)總局。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)工業(yè)和信息化部校驗(yàn)后的減免稅標(biāo)識、換電模式標(biāo)識和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證），辦理車輛購置稅減免稅手續(xù)。

需要注意的是，汽車企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證車輛電子信息與車輛產(chǎn)品相一致，銷售方應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票，如提供虛假信息或資料造成車輛購置稅稅款流失的，將面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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