2019年1 月1 日實(shí)施新個(gè)人所得稅法，對(duì)于居民個(gè)人取得的綜合所得，即工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，在取得所得的次年3 月1 日至6 月30 日內(nèi)辦理。

同時(shí)，為了減輕納稅人年度終了后匯算的壓力，新稅制對(duì)居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)采取累計(jì)預(yù)扣法來計(jì)算個(gè)人所得稅。

一般來說，對(duì)于僅有一處工資、薪金所得的納稅人，如果全年12 個(gè)月的收入大體均衡，那么在累計(jì)預(yù)扣法下，其預(yù)繳的稅款與全年應(yīng)納稅款應(yīng)是一致的，次年也就不用再辦理年度匯算，有效減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

但是，部分居民個(gè)人雖僅有來源于一處的工資、薪金所得，由于年度內(nèi)收入不均衡，可能存在前高后低的情形，即使其年度收入低于6 萬(wàn)元，但年度中間也可能預(yù)繳了個(gè)人所得稅，因此年度終了后仍需辦理匯算申請(qǐng)退稅。

綜合考慮納稅人預(yù)扣預(yù)繳階段的辦稅負(fù)擔(dān)和財(cái)政收入穩(wěn)定性，進(jìn)一步精準(zhǔn)預(yù)扣預(yù)繳、釋放改革紅利，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)僅從一處取得工資、薪金所得且年收入低于6 萬(wàn)元的納稅人，對(duì)其稅款預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行優(yōu)化，出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020 年第19 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《公告》），自2021 年1 月1 日起施行。本文將《公告》執(zhí)行過程中需要注意的事項(xiàng)進(jìn)行梳理，幫助讀者學(xué)習(xí)和運(yùn)用。

一、政策適用主體

并不是所有的居民個(gè)人都可以適用《公告》，《公告》的適用主體主要是兩類：一類是上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6 萬(wàn)元的居民個(gè)人；另一類是按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，一般是指保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人。

享受新預(yù)扣預(yù)繳方法的居民個(gè)人，必須是上一納稅年度僅從一處取得了工資薪金或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬，且扣繳義務(wù)人每月均預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了個(gè)人所得稅。“收入不足6 萬(wàn)元”中的“收入”，是指納稅人的毛收入，即不扣減任何費(fèi)用及免稅收入，且包含全年一次性獎(jiǎng)金等可單獨(dú)計(jì)稅的各類工資、薪金所得。另外，享受《公告》新預(yù)扣預(yù)繳方法的居民個(gè)人，本年度與上一納稅年度須為同一扣繳義務(wù)人。舉例說明如下：

付女士2020 年在A 單位任職受雇，當(dāng)年在A 單位取得的全部收入為工資、薪金所得50000 元，且A 單位2020 年1—12 月均為付女士進(jìn)行了預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)，如果2021 年付女士依然在A 單位任職，則付女士可享受《公告》的新預(yù)扣預(yù)繳方法。但如果付女士2021 年不在A 單位任職了，新任職單位則不可以按《公告》的政策規(guī)定，對(duì)其工資、薪金所得進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。

如果付女士2020 年在A 單位取得的收入，沒有在1—12 月每月進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)，或者付女士是2020 年度中間任職于A 單位，或者付女士2020 年在A 單位的收入除50000 元工資薪金外還有全年一次性獎(jiǎng)金等收入，與其工資薪金合計(jì)超過6 萬(wàn)元，那么付女士在2021 年的預(yù)扣預(yù)繳階段，均不可以享受《公告》的新預(yù)扣預(yù)繳方法。

二、政策優(yōu)化內(nèi)容

《公告》規(guī)定，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳居民個(gè)人本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1 月份起直接按照全年6 萬(wàn)元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6 萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6 萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

該規(guī)定解決了年度收入低于6 萬(wàn)元，但年度內(nèi)收入不均衡，可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)扣預(yù)繳階段繳納稅款的情形。特別是很多企業(yè)的年終獎(jiǎng)在次年一月份發(fā)放，屬于典型的收入前高后低。

舉例說明如下：

王先生在A 單位任職受雇，2020 年1—12 月在A 單位取得工資薪金（含全年一次性獎(jiǎng)金）56000 元，不足6 萬(wàn)元，其中每月工資薪金收入4000 元，全年一次性獎(jiǎng)金8000 元。A 單位2020 年1—12 月均為王先生辦理了預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)。2021 年王先生仍在A單位工作，且其取得的工資薪金收入與上一年度基本持平。2021 年1 月，A 單位為王先生發(fā)放月度工資4000 元，上一年度的全年獎(jiǎng)8000 元，個(gè)人繳納符合稅前扣除的“三險(xiǎn)一金”1000 元。不考慮其他扣除情形。

按照原先的累計(jì)預(yù)扣法，王先生的全年一次性獎(jiǎng)金如果單獨(dú)計(jì)稅，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=8000×3%= 240（元），工資薪金不需要繳納個(gè)人所得稅；王先生的全年一次性獎(jiǎng)金如果并入綜合所得進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，該月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（8000+4000-5000-1000）×3%=180（元）。也就是說，雖然王先生預(yù)計(jì)2021 年全年收入不足6 萬(wàn)元，但在發(fā)放年終獎(jiǎng)的月份，無論全年一次性獎(jiǎng)金收入選擇哪種計(jì)稅方式，1 月份都需要繳納個(gè)人所得稅，年度終了后再辦理匯算退稅。

根據(jù)《公告》規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法，王先生2021 年累計(jì)收入不足6 萬(wàn)元時(shí)無須進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。所以在2021 年1 月，王先生的收入為12000 元，無須繳納個(gè)人所得稅，如果2021 年以后月份累計(jì)收入超過6 萬(wàn)元時(shí)，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，大大減輕了納稅人年度匯算的壓力。

三、征管注意事項(xiàng)

通過自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端和自然人電子稅務(wù)局Web 端扣繳功能申報(bào)的，扣繳義務(wù)人在計(jì)算并預(yù)扣本年度1 月份個(gè)人所得稅時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)上一年度扣繳申報(bào)情況，自動(dòng)匯總并提示可能符合條件的員工名單，扣繳義務(wù)人根據(jù)實(shí)際情況核對(duì)、確認(rèn)后，即可按《公告》規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。采用紙質(zhì)申報(bào)的，扣繳義務(wù)人則需根據(jù)上一年度扣繳申報(bào)情況，判斷符合《公告》規(guī)定的納稅人，再按《公告》要求執(zhí)行，并需從當(dāng)年1 月份稅款扣繳申報(bào)起，在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄填寫“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過6 萬(wàn)元”。

另外，對(duì)符合《公告》規(guī)定條件的納稅人，如出現(xiàn)扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放的收入將超過6 萬(wàn)元，納稅人需要納稅記錄或者其有多處所得且合并后全年收入預(yù)計(jì)超過6 萬(wàn)元等，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1 月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。也就是說，《公告》對(duì)部分納稅人個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行優(yōu)化，主要是為了減輕工作穩(wěn)定的低收入群體預(yù)扣預(yù)繳階段的辦稅負(fù)擔(dān)。但同時(shí)，也充分考慮了特殊情形下，扣繳義務(wù)人在與納稅人互相確認(rèn)后，仍可按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。

需要注意的是，如扣繳單位既有上年度工資、薪金所得超過6 萬(wàn)元的納稅人，也有低于6 萬(wàn)元的納稅人；既有上年度全年12 個(gè)月均在單位任職受雇的納稅人，也有只是部分月份在單位任職受雇的納稅人，其扣繳義務(wù)人需要對(duì)照《公告》規(guī)定的條件，對(duì)不同情形的納稅人進(jìn)行逐一判定，并在預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)中進(jìn)行不同處理，避免簡(jiǎn)單化操作引起混亂，從而引發(fā)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

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