財(cái)政部 稅務(wù)總局2019 39號(hào)公告解析（增值稅之降稅，2019年4月1日起執(zhí)行）

一、留抵稅額退稅（申請(qǐng)退稅，直接降低稅負(fù)）

自2019年4月1日起，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

a.增值稅留抵退稅制度適用于包括房地產(chǎn)行業(yè)在內(nèi)的全行業(yè)，只要符合條件，就可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額；

b.增量留抵稅額是與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額；

c.在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。（國稅局公告2019 45號(hào)）

案例解析

萬新房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有兩個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，A項(xiàng)目已完工，商鋪對(duì)外出租，B項(xiàng)目未完工，已取得預(yù)售許可證，開始預(yù)售。2019年3月期末留抵稅額為20萬元，2019年4-9月增值稅納稅申報(bào)情況如下（金額：萬元）：

萬新公司納稅信用等級(jí)為A級(jí)，沒有出口業(yè)務(wù)，三年內(nèi)未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的，未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

（1）2019年4月-9月期末留抵稅額和2019年3月留抵稅額的比對(duì)（金額：萬元）

自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額138萬元，不低于50萬元，因此萬新公司符合增值稅留抵退稅的條件，可在2019年10月征期內(nèi)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻侄愵~退稅；

（2）允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%，萬新公司2019年4-9月進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成分析如下表：

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（28+34+20+35+38+48.5）/（30+35+20+38+40+50）=203.5/213=95.54%

允許退還的增量留抵稅額=138*95.54%*60%=79.11萬元

（3）萬新公司應(yīng)于2019年10月征期內(nèi)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愒隽苛舻侄愵~退稅79.11萬元，取得該退稅額后應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

借：銀行存款        791100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（增量留抵稅額退稅）  791100

（4）2019年10月納稅申報(bào)表填報(bào)

（5）2019年10月-2020年3月，如增值稅留抵稅額滿足條件，可于2020年4月征期內(nèi)申請(qǐng)退稅。

二、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍（提高進(jìn)項(xiàng)稅額）

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（1）抵扣票據(jù)包括哪些？

增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路客票。

（2）抵扣稅率是多少？

a.取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

b.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

c.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

d.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（3）國稅局2019 31號(hào)公告：“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

【案例解析】

萬新公司2019年12月取得旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票10張，其中（1）增值稅專用發(fā)票5張，金額合計(jì)50000元，稅額4500元；（2）增值稅電子普通發(fā)票2張，金額10000元，稅額900元；（3）航空運(yùn)輸電子客票行程單1張，票價(jià)及燃油附加費(fèi)金額合計(jì)5450元；（4）公路客票2張，票面金額合計(jì)412元。

萬新公司2019年12月可抵扣旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅：

（1）增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)：4500；

（2）增值稅電子普通發(fā)票：900元；

（3）航空運(yùn)輸電子客票行程單：5450/（1+9%）*9%=450元；

（4）公路客票：412/（1+3%）=12元

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=4500+900+450+12=5862元

納稅申報(bào)表：

財(cái)稅2018 54號(hào)文件解析（企業(yè)所得稅之降稅，2018年1月1日起執(zhí)行）

財(cái)稅2018 54號(hào)：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、財(cái)稅〔2015〕106號(hào)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國稅局公告2018 46號(hào)：所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；

所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

企業(yè)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國稅局公告2018 23號(hào)）的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

國家稅務(wù)總局公告2019 31號(hào)文件解析（2019年10月1日起執(zhí)行）

關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策解讀：以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其圍填海的開工日期可能早于房地產(chǎn)項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期。為體現(xiàn)房地產(chǎn)老項(xiàng)目簡易計(jì)稅的政策精神，公平稅負(fù)，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，均屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局公告2019 33號(hào)文件解析（關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告，2020年2月1日起執(zhí)行）

增值稅小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

國家稅務(wù)總局公告2019 2號(hào)文件解析（2019年1月1日起執(zhí)行）

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。　　小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

應(yīng)對(duì)新冠疫情稅費(fèi)減免政策

財(cái)政部  稅務(wù)總局公告2020 9號(hào)：

單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

財(cái)政部  稅務(wù)總局公告2020 10號(hào)：

單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。

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