出口企業(yè)最重要的就是稅務(wù)籌劃，如果一個(gè)出口企業(yè)稅務(wù)籌劃做的好，那他一定大受老板賞識(shí)，并且升職加薪會(huì)很快。今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開放課堂就給大家?guī)硪粋€(gè)案例來講解下生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理的吧！

【案例】

甲公司從事機(jī)加工出口企業(yè)，原料全部從國(guó)內(nèi)采購(gòu)，2019年9月出口銷售額（FOB價(jià)）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬人民幣；當(dāng)期采購(gòu)原材料不含稅價(jià)款500萬，進(jìn)項(xiàng)65萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用13%，退稅率為10%，美元匯率為6。該企業(yè)退稅額及賬務(wù)處理。

1、確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的外銷收入（免稅-因此不計(jì)提銷項(xiàng)稅）：

借：應(yīng)收賬款—**公司     7 200 000（120 *6）

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷收入     7 200 000（120 *6）

2、根據(jù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入，確認(rèn)內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款—**公司       2 260 000

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入      2 000 000

              應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅額）   260 000

3、根據(jù)采購(gòu)的原材料，確認(rèn)采購(gòu)

借：原材料—*材料        5 000 000

       應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）       650 000

       貸：應(yīng)付賬款—**公司        5650 000

4、免抵退稅的基本計(jì)算步驟為五步：

第一步—剔稅，計(jì)算不得免征和抵扣稅額（原因是退稅率低于征稅率，實(shí)為不得免征金額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=單證收齊離岸價(jià)格 ×匯率×（增值稅稅率—出口退稅率）

=1 000 000 × 6 × （13%-10%）=180 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本        180 000

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出           180 000

第二步—抵稅，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額=260 000  -（650 000-180 000）=-210 000

第三步—算尺度，計(jì)算免抵退稅額：

免抵退稅額=單證收齊出口貨物離岸價(jià)×匯率×出口貨物退稅率 

=1 000 000 × 6 × 10%=600 000

第四步—比較，確定實(shí)際應(yīng)退稅額，比較當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額大小，取較小者；由于期末留抵稅額小于免抵退稅，所以

應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=210 000       

免抵稅額=600 000-210 000=390 000

第五步 —賬務(wù)處理 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額，確定退稅額和免抵額

（注：以下分錄在稅局審批以后處理）

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款         210  000

       應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額               390  000

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-出口退稅                   600  000

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅【2005】25號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的范圍。分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

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