【漲知識】逾期包裝物押金的核算如何進(jìn)行會計處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/09/28 09:50:04　　字體：大小

逾期的包裝物押金為什么要進(jìn)行核算？會計處理怎么做？快來學(xué)習(xí)下吧！

一、含義

包裝物是指在生產(chǎn)流通過程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等；用來容納、保護(hù)、搬運(yùn)、交付和提供商品，其范圍從原材料到加工成的商品，從生產(chǎn)者到使用者或消費(fèi)者。

二、“逾期”的時間界定

國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知（國稅函[2004]827號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

也就是說，包裝物押金征收增值稅規(guī)定中的“逾期”應(yīng)以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額，一并征收增值稅。

對“逾期”的理解，可以有以下兩種情況，一是銷售合同中約定了包裝物的返還期限并且返還期限不超過1年的，按合同約定的期限來界定；合同中沒有約定包裝物的返還期限，或者合同中雖約定了返還期限但返還期限超過1年的，期限為1年。

三、逾期包裝物押金的會計處理

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】154號），第二條第一款規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

收取包裝物押金時會計處理為：

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-XX單位

對于因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計算繳納增值稅。其會計處理為：

借：其他應(yīng)付款-XX單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

四、“押金”的計稅方法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)【1996】155號）文第一條規(guī)定：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

應(yīng)征增值稅=押金收入÷（1+增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率

五、特殊規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）文第三條規(guī)定，　從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

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