我們今天再來就文化事業(yè)建設(shè)費的征收范圍以及計算方法來說一說

一、什么是文化事業(yè)建設(shè)費

      文化事業(yè)建設(shè)費是國務(wù)院為進(jìn)一步完善文化經(jīng)濟政策，拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對廣告、娛樂行業(yè)開征的一種規(guī)費。

      一、文化事業(yè)建設(shè)費的納稅人和征收范圍

      二、文化事業(yè)建設(shè)費的計算

      1. 廣告服務(wù)納稅義務(wù)人

      應(yīng)繳費額＝計費銷售額×3%

      計費銷售額=繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費

      注：繳納義務(wù)人減除價款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

      2. 廣告服務(wù)代扣代繳義務(wù)人

      應(yīng)扣繳費額＝支付的廣告服務(wù)含稅價款×3%

      3. 娛樂服務(wù)納稅義務(wù)人

      娛樂服務(wù)應(yīng)繳費額=娛樂服務(wù)計費銷售額×3%

      娛樂服務(wù)計費銷售額=繳納義務(wù)人提供娛樂服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用

      三、文化事業(yè)建設(shè)費的優(yōu)惠政策

      1. 小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設(shè)費

      政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室《2019年減稅降費政策答復(fù)匯編》

      問：增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，文化事業(yè)建設(shè)費的標(biāo)準(zhǔn)是否提高？

      根據(jù)《財政部　稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

      問：文化事業(yè)建設(shè)費是否適用按月10萬元按季30萬元的規(guī)定？

      小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)為2萬元時，為減輕文化事業(yè)建設(shè)費繳費人負(fù)擔(dān)，部局兩家發(fā)文明確，小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的繳費義務(wù)人，同時免征文化事業(yè)建設(shè)費，這是一項長期有效的政策。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至3萬元后，部局兩家又發(fā)文明確，對月銷售額不超過3萬元的繳費義務(wù)人，同時免征文化事業(yè)建設(shè)費，但此項政策有明確的執(zhí)行期限，并已于2017年12月31日到期停止執(zhí)行。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬元后，部局兩家也未再相應(yīng)提高免征文化事業(yè)建設(shè)費的標(biāo)準(zhǔn)。因此，目前僅有月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設(shè)費的政策仍繼續(xù)有效。下一步文化事業(yè)建設(shè)費有關(guān)征繳問題，財政部正會同有關(guān)部門進(jìn)行研究。

      問：月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設(shè)費的政策中“月銷售”是差額還是全額呢？

      依據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第二條：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。在國家稅務(wù)總局公告2019年4號前，適用國家稅務(wù)總局公告2016年26號的規(guī)定：適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受10萬元（按季納稅30萬元）以下免征增值稅政策。

      參考上面稅務(wù)總局的答復(fù)，沒有專門對文化事業(yè)費計費銷售額專門下文明確前，應(yīng)當(dāng)按之前的口徑執(zhí)行。

      2. 自2019年7月1日至2024年12月31日，文化事業(yè)建設(shè)費減征50%

      政策依據(jù)：《財政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財稅[2019]46號）

      自2019年7月1日至2024年12月31日，對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費額的50％減征；對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費，各省(區(qū)、市)財政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費額50％的幅度內(nèi)減征。各省(區(qū)、市)財政、黨委宣傳部門應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)制定的減征政策文件抄送財政部、中共中央宣傳部。

      地方也紛紛出臺歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費的減征政策，如：《湖南省財政廳關(guān)于調(diào)整文化事業(yè)建設(shè)費有關(guān)政策的通知》（湘財綜[2019]11號）、《浙江省財政廳 國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)于降低文化事業(yè)建設(shè)費有關(guān)事項的通知》（浙財綜[2019]20號 ）等。

      四、哪些服務(wù)不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費

      廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖屬于“設(shè)計服務(wù)”無需繳納文化事業(yè)建設(shè)費；廣告安裝屬于“建筑服務(wù)”無需繳納文化事業(yè)建設(shè)費；廣告牌屬于“銷售貨物”無需繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

      所以，在實務(wù)中，如果業(yè)務(wù)既包含廣告設(shè)計、廣告牌制作、廣告安裝，也包含廣告發(fā)布的，建議按照兼營處理，分別納稅并開具發(fā)票。如：分別開具*金屬制品*廣告牌、稅率13%（或征收率3%）；*設(shè)計服務(wù)*廣告設(shè)計、稅率6%（或征收率3%）；*建筑服務(wù)*廣告牌安裝、稅率9%（或征收率3%）；*廣告服務(wù)*廣告發(fā)布費，稅率6%（或征收率3%）。

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