2023年1月9日，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)），符合條件的納稅人可以按規(guī)定享受增值稅加計(jì)抵減政策。一起來(lái)看看，增值稅加計(jì)抵減政策的5個(gè)常見(jiàn)誤區(qū)，另附案例解析。

計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占企業(yè)全部銷售額時(shí)，只包括企業(yè)的征稅項(xiàng)目。

糾正

企業(yè)參與計(jì)算的銷售額，包括企業(yè)的征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、即征即退項(xiàng)目、出口業(yè)務(wù)等所有的增值稅應(yīng)稅銷售額。

案例分析

某企業(yè)在計(jì)算銷售額占比的時(shí)間段內(nèi)，其各項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額分別為：電信服務(wù)一般項(xiàng)目銷售額為600萬(wàn)元，現(xiàn)代服務(wù)即征即退項(xiàng)目銷售額為500萬(wàn)元，金融服務(wù)免稅銷售額為300萬(wàn)元。此時(shí)企業(yè)四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比為（600+500）÷（600+500+300）≈78.57%，可以享受加計(jì)抵減政策。

如果企業(yè)既有出口業(yè)務(wù)，又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，都可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。

糾正

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

案例分析

某企業(yè)同時(shí)有出口業(yè)務(wù)和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，出口適用免退稅政策，2023年符合加計(jì)抵減政策并已提交聲明。該企業(yè)提供現(xiàn)代服務(wù)銷售額500萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元），出口貨物銷售額600萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元)，發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為銷售額400萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬(wàn)元)，此時(shí)企業(yè)當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元。

如果企業(yè)既有一般項(xiàng)目，又有即征即退項(xiàng)目，可以合并享受增值稅加計(jì)抵減額。

糾正

企業(yè)分別核算的一般項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額和即征即退項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)分別計(jì)提相應(yīng)的加計(jì)抵減額，并分別抵減一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。

案例分析

某生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)適用加計(jì)抵減政策。2023年4月，其用于一般項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，用于即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。此時(shí)企業(yè)一般項(xiàng)目當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%=200×5%=10萬(wàn)元；即征即退項(xiàng)目當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%=100×5%=5萬(wàn)元。

對(duì)于符合增值稅加計(jì)抵減政策的企業(yè)，當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額只包括四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

糾正

企業(yè)當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額為本期所有的進(jìn)項(xiàng)稅額（除出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額），既包括納稅人提供四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，也包括納稅人提供四項(xiàng)服務(wù)以外的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中包含按照一般規(guī)定和按照特殊規(guī)定抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

案例分析

某適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，2023年4月，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為49萬(wàn)元，當(dāng)期領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品可加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元，接受旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，接受金融服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額為（49+1+10+20）×5%=4萬(wàn)元

企業(yè)已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后，加計(jì)抵減額無(wú)需處理。

糾正

對(duì)已計(jì)提加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，除了留抵退稅和留抵沖欠兩種情形，其他按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式：當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額×適用加計(jì)抵減率。

案例分析

某生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2023年4月，其上期已抵扣的本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元（非留抵退稅或留抵沖欠對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）。此時(shí)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減其對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減額為50×5%=2.5萬(wàn)元，并填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料四本期調(diào)減額行次。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）

《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

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