資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加，統(tǒng)稱(chēng)為“六稅兩費(fèi)”。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)10號(hào)公告）規(guī)定，2022年1月1日—2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征“六稅兩費(fèi)”。

對(duì)于新辦小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果屬于增值稅一般納稅人，如何盡可能節(jié)約涉稅成本呢？有三個(gè)時(shí)點(diǎn)非常重要：首次辦理匯算清繳前、首次匯算清繳申報(bào)后、首次辦理匯算清繳后，一起來(lái)看看吧。

M公司于2023年1月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，登記為增值稅一般納稅人，2023年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為220人和3500萬(wàn)元。M公司按規(guī)定于2023年4月征期申報(bào)2023年1月—3月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，能否享受減免優(yōu)惠？

在首次辦理匯算清繳前，新設(shè)立企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)判是否屬于小型微利企業(yè)。為增強(qiáng)政策確定性和可操作性，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)3號(hào)公告）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元兩項(xiàng)條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

也就是說(shuō)，M公司在申報(bào)2023年1月—3月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，雖未辦理首次匯算清繳，但其截至2023年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)條件，可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

N公司于2021年7月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，9月登記為增值稅一般納稅人。2022年5月20日，N公司辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，確定不屬于小型微利企業(yè)。2023年5月15日，N公司辦理2022年度匯算清繳申報(bào)，確定是小型微利企業(yè)。2023年1月12日，N公司根據(jù)本省有關(guān)規(guī)定辦理2022年房產(chǎn)稅申報(bào)，能否享受減免優(yōu)惠？

3號(hào)公告第一條第（二）項(xiàng)第三款明確，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；按次申報(bào)的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。也就是說(shuō)，N公司按規(guī)定于2023年1月12日申報(bào)2022年全年及以后申報(bào)2023年1月—6月的房產(chǎn)稅，不能享受減免優(yōu)惠。

但是，N公司2023年5月18日辦理了2022年度匯算清繳申報(bào)，確定是小型微利企業(yè)，根據(jù)3號(hào)公告第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，其在申報(bào)2023年7月1日—2024年6月30日的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠。

P公司于2022年7月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，登記為增值稅一般納稅人。2022年12月31日，P公司的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為250人和4500萬(wàn)元。P公司于2023年1月12日和4月15日分別按小型微利企業(yè)規(guī)定，申報(bào)享受了2022年7月—12月和2023年1月—3月的“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。2023年5月15日，P公司辦理了2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，P公司是否需要對(duì)已申報(bào)享受減免優(yōu)惠的“六稅兩費(fèi)”進(jìn)行更正申報(bào)？

3號(hào)公告第一條第（二）項(xiàng)第五款明確，新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。那么，P公司按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已申報(bào)享受減免優(yōu)惠的“六稅兩費(fèi)”，不再進(jìn)行更正申報(bào)。

需要注意的是，根據(jù)3號(hào)公告第一條第（二）項(xiàng)第三款規(guī)定，P公司在2023年5月15日辦理2022年度匯算清繳后，確定不屬于小型微利企業(yè)，其申報(bào)當(dāng)月至次年6月的“六稅兩費(fèi)”不能享受減免優(yōu)惠。

為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步簡(jiǎn)化“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠申報(bào)流程。納稅人自行申報(bào)享受減免優(yōu)惠即可，不需要額外提交資料。新辦小型微利企業(yè)如果符合條件，但未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，可以依法申請(qǐng)抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款或者申請(qǐng)退還。對(duì)申請(qǐng)抵減的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報(bào)時(shí)，自動(dòng)抵減同稅費(fèi)種的應(yīng)納稅費(fèi)款；對(duì)申請(qǐng)退還的，減征稅款將按程序予以退還。

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