《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)，以下簡稱43號(hào)公告）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。實(shí)務(wù)中，需準(zhǔn)確把握先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減新政的兩個(gè)要點(diǎn)。

一、準(zhǔn)確把握政策適用主體

增值稅加計(jì)抵減政策，是推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅的重要舉措之一，適用于特定行業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅的增值稅一般納稅人。43號(hào)公告的政策適用主體為先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。這一政策適用主體，既不同于加計(jì)抵減政策最初出臺(tái)時(shí)所適用的提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人；也不同于此前出臺(tái)的先進(jìn)制造業(yè)增值稅政策，如《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)）等文件中規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)。

43號(hào)公告對(duì)先進(jìn)制造業(yè)有特別界定，該公告所稱先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人。高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會(huì)同同級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定。

進(jìn)入名單的企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是企業(yè)為有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)（http://www.innocom.gov.cn/）上填報(bào)的“所屬行業(yè)”屬于《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017）中“制造業(yè)”門類（C門類）；二是2023年1月1日至8月31日期間，企業(yè)從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計(jì)占全部銷售額比重50%（不含）以上。

二、準(zhǔn)確把握加計(jì)抵減額的計(jì)算及申報(bào)

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。適用加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，按照規(guī)定計(jì)提加計(jì)抵減額，并可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減。具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%；

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。

抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；抵減前的應(yīng)納稅額大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；加計(jì)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

需要注意的是，加計(jì)抵減額與進(jìn)項(xiàng)稅額存在本質(zhì)區(qū)別，不能混淆兩者概念。按照加計(jì)抵減政策所計(jì)算出的加計(jì)抵減額，不同于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并非從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而是直接抵減適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。也就是說，進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而加計(jì)抵減額直接抵減應(yīng)納稅額，所以“進(jìn)項(xiàng)稅額+加計(jì)抵減額（進(jìn)項(xiàng)稅額×5%）”并不等同于“進(jìn)項(xiàng)稅額×（1+5%）”。在增值稅申報(bào)表填列中，加計(jì)抵減額與進(jìn)項(xiàng)稅額有不同的填報(bào)路徑。

進(jìn)項(xiàng)稅額，通過《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》（以下簡稱《附列資料（二）》）歸集填報(bào)?！陡搅匈Y料（二）》第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”的“稅額”，填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》（以下簡稱主表）第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”，并區(qū)分“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”分別填入“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”和“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。

加計(jì)抵減額，填列在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》（以下簡稱《附列資料（四）》）第二部分的第6至8行，其中第5列“本期實(shí)際抵減額”反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額，視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄－第18欄”，即抵減前的應(yīng)納稅額的比較結(jié)果填列。區(qū)分“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”分別填入第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”和第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列，并對(duì)應(yīng)主表“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)” 列和“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”列數(shù)據(jù)。

適用加計(jì)抵減政策的納稅人，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，即主表第19欄“應(yīng)納稅額”時(shí)，需考慮《附列資料（四）》第5列“本期實(shí)際抵減額”。即主表第19欄“應(yīng)納稅額”，區(qū)分“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”分別計(jì)算第11欄“銷項(xiàng)稅額”“本月數(shù)”－第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“本月數(shù)”－“實(shí)際抵減額”。

在財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)實(shí)操是必要的上崗技能，且獲得證書后是否能夠熟練處理賬務(wù)，是區(qū)分新手、老手的直接證明。提升實(shí)操技能好課推薦：實(shí)務(wù)會(huì)員  崗位特訓(xùn)  行業(yè)財(cái)稅

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