2020 年已悄然來臨，首次個人所得稅綜合所得匯算清繳也日漸臨近。對于扣繳義務(wù)人來說，只需要做好以下五件事，履行好自身的扣繳義務(wù)，就可以輕松應(yīng)對首次綜合所得匯算清繳。

?1、重新檢視完全扣繳義務(wù)的履行情況

新《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）配合綜合與分類相結(jié)合的稅收制度，規(guī)定了扣繳義務(wù)人的完全扣繳義務(wù)，要求扣繳義務(wù)人對所有支付給個人的除“經(jīng)營所得”以外的各項所得，均要依法扣繳個人所得稅稅款，并向稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

因此，在個人所得稅匯算清繳到來前，扣繳義務(wù)人需要對照《個人所得稅法》的規(guī)定，對個人所得稅扣繳義務(wù)的履行情況進(jìn)行一次自檢，確保及時、足額地扣繳并申報。尤其是要注意對單位全部員工支付的工資薪金，以及其他自然人在本單位取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，要充分履行扣繳義務(wù)。

2019 年12 月中旬，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019 年第94 號）（以下簡稱“2019 年第94 號公告”），規(guī)定在2019 年1 月1日至2020 年12 月31 日兩年內(nèi)，居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12 萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400 元的，可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。

這只是免除了部分納稅人匯算清繳義務(wù)，并沒有免除扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)。2019 年第94 號公告同時明確“居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外”，即該情形不免除匯算清繳義務(wù)。也就是說，無論居民個人納稅人取得的4 項綜合所得的金額是多少、有無應(yīng)預(yù)扣稅款，扣繳義務(wù)人都需要依法扣繳個人所得稅稅款，并依法進(jìn)行全員全額納稅申報。

?2、依法告知納稅人支付所得和扣繳稅款情況

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61 號）規(guī)定，支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。因此，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在2020年2月29日前，向本單位員工提供其2019年度取得的全部工資、薪金所得的金額和已扣繳稅款等信息；向其他人員支付“除工資、薪金所得以外”的其他所得，應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后，及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

這個“其他所得”不僅包括支付的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等綜合所得，也包括支付的利息、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。

扣繳義務(wù)人需要告知扣繳稅款相關(guān)情況，這是扣繳義務(wù)人一項重要的義務(wù)事項，扣繳義務(wù)人向員工提供的信息，要與其在全員扣繳申報中的個人所得和稅款信息一致。納稅人在取得扣繳義務(wù)人提供的信息后，可以通過“個人所得稅”App 或各省自然人電子稅務(wù)局查詢并核實相關(guān)信息是否準(zhǔn)確，為匯算清繳做好前期準(zhǔn)備。

?3、做好專項附加扣除信息資料的核實、留存和保密

居民個人在首次享受專項附加扣除時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交相關(guān)信息，既可以提交給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人及時報送稅務(wù)機關(guān)，也可以通過個人所得稅App 或自然人電子稅務(wù)局直接報送給稅務(wù)機關(guān)。

對于納稅人報送的專項附加扣除信息，盡管是納稅人對其真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)，但扣繳義務(wù)人也要注意對信息的核實、留存和保密。

在信息核實上，扣繳義務(wù)人要結(jié)合本單位職工2020 年專項附加扣除信息的申報，做好2019 年相關(guān)信息的核實工作?？劾U義務(wù)人如果發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。

在信息保存上，納稅人需要依法將留存?zhèn)洳榈馁Y料留存5 年，扣繳義務(wù)人同樣也需要按規(guī)定保存與專項附加扣除相關(guān)資料5 年。扣繳義務(wù)人要在匯算清繳期間內(nèi)，將職工報送的專項附加扣除信息，做好收集并歸檔管理。5 年的期限，應(yīng)當(dāng)自年度綜合所得匯算清繳期限最后一日的次日起算。舉例來說，2019 年需要留存?zhèn)洳榈膶ｍ椄郊涌鄢嚓P(guān)資料，其“留存5年”，是從2020 年7 月1 日到2025 年6 月30 日。

?4、接受委托集中辦理匯算清繳

一是確認(rèn)匯算清繳對象。納稅人2019 年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的，或者2019年度綜合所得年收入額超過12 萬元且補稅金額超過400 元的，需要辦理綜合所得匯算清繳的，可以依法委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳?？劾U義務(wù)人應(yīng)在2020 年首次綜合所得匯算清繳開始前，幫助本單位職工逐一確認(rèn)是否需要辦理匯算清繳。

二是依法接受納稅人委托。扣繳義務(wù)人與本單位需要辦理匯算清繳的職工，就其是否選擇本單位為職工辦理匯算清繳進(jìn)行確認(rèn)，簽訂委托書。對未委托扣繳義務(wù)人代辦匯算清繳，由納稅人自行選擇其他方式進(jìn)行。接受委托后，扣繳義務(wù)人因特殊原因確實無法及時為居民個人辦理匯算清繳的，應(yīng)提前告知，由納稅人自行辦理。

三是受托代辦匯算清繳。扣繳義務(wù)人受托代辦匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)按照《個人所得稅法》的規(guī)定，要求納稅人真實、完整地提供與辦理匯算清繳相關(guān)的全部綜合所得收入、扣除、優(yōu)惠、納稅等信息，依法計算并交納稅人確認(rèn)后，代辦匯算清繳申報。涉及退、補稅款的，可以由納稅人自行辦理退稅、補稅手續(xù)，也可以委托扣繳義務(wù)人集中辦理。

?5、了解自身的法律責(zé)任

《中華人民共和國稅收征收管理法》對于扣繳義務(wù)人，賦予了各種稅收法律責(zé)任，需要每一個扣繳義務(wù)人了解、掌握。

一是依法設(shè)置賬簿?？劾U義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

二是依法按期申報?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容，如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

三是依法接受檢查?？劾U義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。扣繳義務(wù)人有提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料等情形，逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

文章來源：《中國稅務(wù)》第1期；作者：李欣

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