企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，購買方通常會向銷售方索取增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅額可作為進項稅額進行抵扣。那么，除了增值稅專用發(fā)票，目前還有哪些票據(jù)憑證可以進行抵扣呢？還有遇到異常增值稅扣稅憑證怎么辦？

?可以進行抵扣的票據(jù)憑證

·1.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

從銷售方取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

·2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書

從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

·3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

·4.解繳稅款的完稅憑證

從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

·5.收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票

納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

·6.橋、閘通行費發(fā)票

納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

·7.旅客運輸憑證

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2） 取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

?異常憑證的注意事項

1.異常憑證包括哪些

38號公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號，以下簡稱76號公告）的基礎(chǔ)上，結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)的實時比對、在線上傳等功能，將確已處于“失控”狀態(tài)的增值稅專用發(fā)票擴容為異常憑證。

具體來說，納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票，為異常憑證。

值得注意的是，38號公告將稅務(wù)登記狀態(tài)、稅收風(fēng)險管理功能與異常憑證的識別有機結(jié)合。非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的，納入異常憑證范圍。

同時，38號公告第二條規(guī)定，對于同時滿足“異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上”且“異常憑證進項稅額累計超過5萬元的”兩個條件的納稅人，將其對外開具的增值稅專用發(fā)票確認為異常憑證。同時，38號公告保留了76號公告對異常憑證的規(guī)定。即商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的等情況，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票為異常憑證。

2.異常憑證怎樣處理

38號公告第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，大體可以分為三種情況進行處理。

·情況一

異常憑證計入進項稅額的納稅人，尚未抵扣的異常憑證暫緩抵扣，已抵扣的進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理；

·情況二

異常憑證用于出口退稅的納稅人，尚未退稅的異常憑證暫緩辦理出口退稅，已經(jīng)退稅的應(yīng)補繳退稅；

·情況三

異常憑證用于消費稅抵扣的納稅人，參照增值稅處理方式，即尚未抵扣的異常憑證暫緩抵扣，已抵扣的應(yīng)抵減可抵扣消費稅額或補繳消費稅。

同時，38號公告為取得異常憑證的納稅人提供了稅收救濟手段。納稅人對異常憑證認定存在異議的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請，經(jīng)核實符合相關(guān)規(guī)定的，可以繼續(xù)申報抵扣、申請出口退稅或申報抵扣消費稅。

特別需要注意的是，對于取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的納稅信用A級納稅人，可自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，及時提出核實申請，如確實符合相關(guān)規(guī)定，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、抵扣消費稅等，這充分體現(xiàn)了納稅信用的價值。

3.怎樣加強憑證管理

納稅人在發(fā)現(xiàn)異常憑證時及時應(yīng)對，同時須加強合同管理以及供應(yīng)商管理。

實務(wù)中，納稅人如果取得異常憑證，須及時聯(lián)系開票方、查明原因，排除開票方符合異常憑證范圍的特定條件，結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，要求開票方補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票，減少受票方的損失。

對于無法聯(lián)系到開票方的業(yè)務(wù)事項，應(yīng)分析查明原因，加強合同管理和供應(yīng)商管理。

合同管理方面，建議納稅人將異常憑證的稅收管理要求納入合同范圍，增強合同管理的針對性。舉例來說，納稅人可以在合同中明確供應(yīng)商發(fā)票開具的類型、按稅法規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)；限定開票時間以及受票方合規(guī)納稅的合同條款；明確開具異常憑證后的賠償責(zé)任。

供應(yīng)商管理方面，納稅人須全面采集、梳理供應(yīng)商信息，詳細了解各供應(yīng)商的增值稅納稅人身份，確認哪些采購項目能夠取得抵扣憑證。針對異常憑證開票方多為商貿(mào)企業(yè)的特點，納稅人可以加強對供應(yīng)商的實地考察，全面了解對供應(yīng)商的經(jīng)營情況和信譽狀況，將注冊沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)、只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”排除在供應(yīng)商之外。此外，有條件的企業(yè)，可在集團內(nèi)部建立供應(yīng)商信息數(shù)據(jù)庫，建立供應(yīng)商“黑名單”制度。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號）

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）

4.《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號）

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