疫情爆發(fā)后，社會(huì)上的捐贈(zèng)源源不斷的流向武漢，一方有難八方支援。

2月6日，為了支持疫情防控，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告。9號(hào)公告眾望所歸的允許抗疫捐贈(zèng)全額扣除，同時(shí)突破性的允許直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑借醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函就允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

☆實(shí)物捐贈(zèng)☆

為了支持抗擊疫情，甲公司采購了一批口罩價(jià)值11300，通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)給武漢相關(guān)機(jī)構(gòu)和醫(yī)院。采購取得增值稅專用發(fā)票，其中金額10000，稅額1300。

1.增值稅，增值稅暫行條例第四條第（八）款明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的下列行為視同銷售貨物。

借：庫存商品等科目 10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款 11300

借：營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出 11300

貸：庫存商品等科目 10000

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300

特別政策：財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)

特別政策下，無償捐贈(zèng)免征增值稅，如果免稅，那么相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是不得抵扣的。

購進(jìn)時(shí)：

借：庫存商品等科目 11300

貸：銀行存款 11300

捐贈(zèng)時(shí)：

借：營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出 11300

貸：庫存商品等科目 11300

可以看到，是否免征增值稅，在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，納稅人捐贈(zèng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額是一致的。

2.企業(yè)所得稅，對(duì)于捐贈(zèng)企業(yè)而言，發(fā)生捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分為視同銷售和公益性捐贈(zèng)兩步處理。

對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)），明確企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

最新的政策是，財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)

對(duì)公司這種捐贈(zèng)行為，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)候，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入10000元，納稅調(diào)整增加10000元；同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本10000元，納稅調(diào)整減少10000元。

企業(yè)所得稅的視同銷售調(diào)表不調(diào)賬，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)候計(jì)入收入及成本即可。

公允價(jià)值可以確定就是目前市場行情價(jià)，也就是購買時(shí)候的價(jià)格10000元，視同銷售成本是多少呢？因?yàn)閷?shí)際購買的成本就是10000元，所以視同銷售成本就是這么多。

☆現(xiàn)金捐贈(zèng)☆

某公司通過湖北省慈善總會(huì)捐贈(zèng)10萬元現(xiàn)金，用于武漢抗擊新型冠狀病毒肺炎疫情。

借：營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出 100000

貸：銀行存款 100000

增值稅：不涉及視同銷售問題，不涉及申報(bào)表填寫。

企業(yè)所得稅，不涉及視同銷售問題。對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)），明確企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

最新的政策是，財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)

注意，如果是現(xiàn)金的話，只有通過公益性社會(huì)組織等機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的才允許全額扣除。

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