認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，加計(jì)扣除可以為企業(yè)節(jié)省一大筆費(fèi)用。但在實(shí)務(wù)中，不少財(cái)務(wù)人員在研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及核算上出現(xiàn)問(wèn)題，不知該如何區(qū)分費(fèi)用化與資本化。下面我們就帶大家一起來(lái)學(xué)習(xí)在研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及核算中，費(fèi)用化與資本化應(yīng)如何區(qū)分？

1、資本化與費(fèi)用化核算的主要內(nèi)容

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科技或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

√（1）研究階段支出

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 

√（2）開(kāi)發(fā)階段支出

開(kāi)發(fā)階段，在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前進(jìn)行的①原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和②測(cè)試、③小試、④中試和⑤試生產(chǎn)設(shè)施等。

考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 

√（3）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

2.稅收上關(guān)于資本化時(shí)點(diǎn)問(wèn)題的規(guī)定

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

提醒：稅收上對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)沒(méi)有明確規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局2017年40號(hào)公告明確，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。那么關(guān)于企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出是否要資本化，稅收上無(wú)規(guī)定，實(shí)務(wù)中應(yīng)遵循會(huì)計(jì)規(guī)定。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿(mǎn)足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）:

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

3.75%研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠期，資本化還是費(fèi)用化？

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