今年以來(lái)，國(guó)家實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)，幫助企業(yè)發(fā)展。財(cái)務(wù)人員要能及時(shí)掌握政策要點(diǎn)，用好、享足稅收優(yōu)惠，今天我們?yōu)榇蠹艺砹素?cái)務(wù)人員關(guān)注的問(wèn)題——3%減按1%征收增值稅政策！一起來(lái)看看這些情形是否可以享受3%減按1%征收增值稅政策？

01

問(wèn)：我是一家代理記賬公司的會(huì)計(jì)人員，關(guān)注到國(guó)家新出臺(tái)了支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小規(guī)模納稅人3%征收率調(diào)減至1%。請(qǐng)問(wèn)，在計(jì)算公路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，抵扣率需要調(diào)整嗎？

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答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號(hào)，以下稱13號(hào)公告）規(guī)定，自2020年3月1日至2020年5月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2020年12月31日。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

綜上，13號(hào)公告規(guī)定的3%征收率（預(yù)征率）相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)，不影響納稅人按照39號(hào)公告的規(guī)定，憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計(jì)算抵扣旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額。

02

問(wèn)：我公司是北京一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（一般納稅人)，2015年8月開(kāi)發(fā)A房地產(chǎn)項(xiàng)目，同年10月完成土地平整并開(kāi)始建設(shè)項(xiàng)目配套工程，相關(guān)建筑施工合同開(kāi)工時(shí)間在2016年4月30日前，后因資金問(wèn)題停工，期間沒(méi)有取得建筑施工許可證。2019年底引入新股東后恢復(fù)開(kāi)工，并取得建筑施工許可證，新冠疫情緩解后我們準(zhǔn)備加快項(xiàng)目建設(shè)，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)項(xiàng)目建設(shè)完成后對(duì)外銷售，能適用房地產(chǎn)老項(xiàng)目增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅政策嗎？疫情期間，征收率是下調(diào)到1%了嗎？

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答：可以適用房地產(chǎn)老項(xiàng)目增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，征收率為5%。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第18號(hào)）第八條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

按照上述規(guī)定，你公司在2016年4月30日前未取得《建筑工程施工許可證》，但簽訂的建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。可以按照上述規(guī)定適用房地產(chǎn)老項(xiàng)目增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅政策。

另外，需要說(shuō)明的是，近期出臺(tái)的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號(hào)），調(diào)整了增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，鑒于你公司為增值稅一般納稅人，不適用該項(xiàng)政策規(guī)定，因此，你公司如果選擇適用房地產(chǎn)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，仍應(yīng)適用5%的征收率。

03

問(wèn)：增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨按規(guī)定減按2%征收的，現(xiàn)在是否可以享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

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答：可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號(hào)）規(guī)定，自3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2020年12月31日。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨適用“3%的征收率”，所以，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以免征增值稅；其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅。

04

問(wèn)：非湖北地區(qū)的小規(guī)模納稅人3-5月銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，原政策是3%減按2%繳納增值稅，現(xiàn)在是否直接按照1%征收率繳納增值稅？

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答：可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號(hào)）規(guī)定，自3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2020年12月31日。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨適用“3%的征收率”，所以，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以免征增值稅；其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅。

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