先進(jìn)制造業(yè)是否需要調(diào)整轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：蘇米亞 2021/05/12 16:41:38　　字體：大小

【問(wèn)題】

納稅人申請(qǐng)先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，已按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要進(jìn)行調(diào)整？

【答案】

按照15號(hào)公告和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（2019年第45號(hào)）第三條的規(guī)定，計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。同時(shí)，在上述期間存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，計(jì)算“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí)，無(wú)需就納稅人在該期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

舉例說(shuō)明：某先進(jìn)制造業(yè)納稅人2019年4月至2021年4月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票1000萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)1200萬(wàn)元，航空旅客運(yùn)輸憑行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。2020年12月，該納稅人因產(chǎn)成品非正常損失，此前已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該納稅人2021年5月申請(qǐng)先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：

（1000+1200）÷（1000+1200+200+100）×100%=88%，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不參與計(jì)算。

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